内部审计本质理论框架和例证分析.pdfVIP

（ 内部审计基本理论研究系列文章 3） 内部审计本质：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 】 【摘 要 内部审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任履行中影响组织目标的消极因素及相关治理机制 并将结果传达给组织内部利益相关者的制度安排。不同类型的内部审计既有共性，也有个性。作为审核机制的内部审计，其核心是鉴 ；作为监视机制的内部审计，其核心是鉴证和咨 。 证和纠错；作为监督机制的内部审计，其核心是鉴证，也可能包括处理处罚和评价 询 文章基于审计一般本质和组织目标，提出内部审计本质的理论框架，并通过分析IIA的内部审计概念来验证此框架。 【关键词】内部审计本质； 鉴证； 审核机制； 监督机制； 监视机制 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）03-0127-05 引言 一、 从研究性文献来看，关于内部审计本质主要有查账 内部审计本质就是内部审计所固有的根本属性，主 论、监督论、评价论、经济控制论、问责信息论、管理职能 [3-4] 要关注内部审计是什么，它是各种内部审计理念的基础。 论 。查账论认为，内部审计就是查账，是会计检查。监 对内部审计本质的认识不同，会有不同的内部审计理念， 督论认为，内部审计是一种经济监督活动，这具有中国特 进而会有不同的内部审计行为和制度建构。现实生活中， 色的内部审计本质，其代表人物是边恭甫教授，他认为， [5] 一些人将内部审计视为“包打天下”的神器，无端扩大内 内部审计是一种内部具有独立性的经济监督 。评价论认 部审计的边界，这种机会主义行为也许一时会带来内部 为，内部审计是一种独立的评价活动，其代表人物是劳伦 ，甚至 · 审计的“繁荣”，但是，最终会将内部审计引入歧途 斯 B.索耶，他认为，内部审计是组织内部对组织各类营 [1] ， 导致内部审计职业消亡 ；另外有些人对内部审计无端反 运和控制进行系统客观评价 如财务报告及营运信息是 [2] ，外部法规及内部规 感和抵制，从而极大地影响内部审计的发展 。现实生活 否准确和可靠，风险是否确认和抑制 中的这些现象，都是对内部审计本质的错误理解，进而产 章是否遵守，相关标准是否符合，资源是否有效使用，组 [6] ·弗林特 生了错误的行为。所以，正确认识内部审计是内部审计制 织目标是否有效达成 。经济控制论是基于戴维 度建构的前提。 （David Flint）的观点，他认为，“作为一种近乎普遍的真理， 关于内部审计本质有不少研究文献，一些权威机构 凡存在审计的地方，一定存在一种受托责任关系，受托责 也发布了自己的观点。本文在梳理现有观点的基础上， 任关系是审计存在的重要条件。审计是一种确保受托责