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理论前沿 内部审计质量保证与改进程序：一项行动呼吁 ◆ 王雄 [摘要] 内部审计在推动公司法人治理结构的完善中发挥着重要作用，而内部审计质量满足利 益相关者期望的程度则需要通过适当的方式予以评价和提升，这种方式即为内部审计质量保证与 改进程序。本文探讨了内部审计质量保证与改进程序的内容和意义，基于成熟度模型提出了内部 评估的关键内容，并呼吁首席审计官及利益相关者采取相应的措施推进内部审计质量保证与改进 程序，确保内部审计活动按照职业标准和最佳实践开展，以实现内部审计的遵循性、效率效果性 和价值增值性目标。 [关键词] 内部审计 质量保证 改进程序 调查 内部评估 一、引言 （3）1320 —对质量保证与改进 道德规范》进行评估，还可用来 随着内部审计在公司治理中 程序的报告：CAE 必须向高级管 评价内部审计活动的效率和效果， 的定位和作用愈发重要，管理层愈 理层和董事会报告 QAIP 的结果； 并识别改进的机会。 发要求内审部门对其活动质量提供 （4）1321—对“遵循《标准》” 保证。同时，国际内部审计师协会 的应用：只有在 QAIP 的结果证 二、质量保证与改进程序的 （IIA）以强制性指南的形式对审 实内部审计活动遵循了《标准》时， 实践情况 计质量提供了框架。 CAE 才可进行“遵循《标准》” IIA 发布的《国际内部审计 的声明；（5）1322—对未遵循情 （一）QAIP 实施现状的调查 专业实务标准》（以下简称《标 况的披露：若未遵循“内部审计定 结果 准》）中“1300 —质量保证与改 义”、《职业道德规范》和《标准》 国际内部审计师协会知识共 进程序”规定，首席审计执行官 的情况影响审计活动的整体范围或 同体组织（CBOK）于 2015 年对 （CAE）必须建立并维护涵盖内 运作，CAE 必须披露未遵循事项 全球内部审计从业人员进行了第三 部审计活动所有方面的质量保证 及其影响。 次调查，其中面向 CAE 所在组织 与改进程序（Quality Assurance 由此可见，QAIP 是为内部审 的 QAIP 运用情况进行了解，并于 and Improvement Program, 以 计的不同利益相关者提供合理保证 2016 年 10 月发布专题调查报告。 下简称 QAIP）。具体要求包括： 的过程，旨在对内部审计是否遵循 调查发现，遵循“1300—质量保证 （1）1311— 内部评估：进行持续 《国际内部审计专业实务框架》 与改进程序”的比例在《标准》 监督和定期自我评估；（2）1312 （IPPF）的强制性要素，即“内 所有条款中最低。受访的 CAE 仅 —外部评估：至少每五年开展一次； 部审计定义”、《标准》和《职业 有 34% 认为其内审部门有良好的 中国内部审计2017 4 4 4内文104p.indd 4 17-4-13 上午9:07 理论前沿 QAIP，另有 37% 表示该程序正在 51% 的受访 CAE 表示其 QAIP 包 2. 执行标准 -1300 具有行业 制定和发展过程中；其余 29% 报告 括定期自我评估（《标准》1311） 差异性。在所有组织类型中，金融 其所在部门不存在 QAIP。具体调 并至少每五年开展一次外部评估 部门和公共部门组织遵循《标