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论文精选 内部控制审计在问题导向审计模式中的作用探讨 ♦ 宁甲珅沈英顺艾丽华 [摘要]本文以普华永道提出的“内控导向审计退出审计序列”论断为切入点，分析了内部控制 与内部控制审计相辅相成的递进关系,说明内部控制审计的方法和手段仍然是内部审计的重要支撑。 同时，认定问题导向已经成为当今审计发展过程中的主要阶段，指出内部控制审计在这一进程中的 作用。阐明内部控制审计只要在形式与实质上进行创新与转变，就能够适应当前审计工作的需要。 [关键词]内部控制审计问题导向审计模式作用 自2005年起，国际四大会计师 部控制审计退出审计历史舞台的 新的面貌去适应当前内部审计工作 事务所之一的普华永道会计师事务 时间表和引入风险导向审计理念 的需要。 所每年都开展内部审计行业状况调 的必然。时至今日，内部控制审计 查并发布调查报告，目的是提供国 是不是已然成为明日黄花逐渐远 一、内部控制审计历程简述 际背景下的重要内部审计统计数据、 去了呢？ 内部控制审计发展的历程与内 参考观点、影响因素、发展轨迹等信 中国石油天然气集团公司 部控制形成的历史是相匹配的，以 息，希望为内部审计负责人所利用 《2015年审计工作要点》指出的年度 美国为例，根据相关资料，内部控制 和借鉴。其中，2012年发布的《内部 审计工作思路，明确了 “以问题和风 的发展被划分为三个阶段： 审计2012 — 关 于 “内部审计发展 险为导向，以质量和效益为中心，以 第一阶段为初始期（20世纪40 前景和内控导向审计方法逐步退出” 促发展、控风险、消隐患为目标”的 年代至70年代），是以内部牵制为主 的研究报告》，得出的核心结论是 审计原则，这一原则与普华永道提 要手段的原始内控阶段，初步形成 “在未来五年里，内部审计长期以来 出的理念、趋势是一致的。 对内控的基本认识；进而产生以对 秉承的以内部控制为导向的审计理 本文尝试从内部控制审计与风 财务报表进行过程审计并兼顾内控 念将日渐衰退。因此，为了继续发挥 险导向审计的辩证关系入手，阐述 评价的内控审计方法和模式。 在风险评估、确认和管理方面的重 内部控制审计作为问题导向审计模 第二阶段为发展期（20世纪70 要作用，内部审计负责人必须领导 式的理论和实践基础所发挥的必不 年代至90年代），形成将内部会计控 团队进行价值转型，引入以风险为 可少的支撑作用，说明内部控制审 制延伸至内部管理控制的较为系统 导向的审计理念”。 计并不会真正消亡，但是它需要通 的内控体系；进而产生以围绕财务 研究报告言之凿凿地宣布了内 过形式与实质上的创新与转变，以 报告内控进行审计、审核的模式。 2 8 中函由都 # 2016.9 论文精选 第三阶段为完备期（21世纪初 合审计测试。内控发展阶段及相应 发展相辅相成、互为促进的，目前内 至今），以安然、世通等舞弊事件的 审计模式如表1所示。 控审计弱化的原因大致有以下几个 发生为背景，全面构建内控结构和内 方面： 控整体架构的阶段，美国要求公司 二 、内部控制审计开展现状 管理层的内控报告由以前自愿性披 剖析 (一）主观原因 露改为强制性披露；并形成由审计 从上述内控审计发展的历程可 1.内控审计成本。时间成本问 师单独执行内