内部控制审计收费的影响因素研究.pdfVIP

~4- 2016年第4期 内部控制审计收费的影响因素研究 方红星，陈娇娇 ，于巧叶 (东北财经大学 会计学院／中国内部控制研究中心，辽宁大连 116025) [摘 要]选取2011_2O14年沪深两市单独披露 内部控制审计收费的主板上市公司作为研究对象，立足于被 审计单位特征、会计师事务所特征以及内部控制审计业务特征三个方面，在理论分析的基础上，实证检验 内部控制 审计收费的影响因素。研究发现：公司规模、业务复杂程度、国有产权性质、会计师事务所声誉及其所提供的内部 控制服务的保证程度与内部控制审计收费显著正相关；公司的内部控制质量、连续 内部控制审计年 限及事务所整 合审计与内部控制审计收费显著负相关。 [关键词]内部控制审计；内部控制质量；审计收费；财务报表审计；审计意见；审计质量；整合审计；审计成本； 审计独立性 [中图分类号]F239．43 [文献标识码】A [文章编号]1004—4833(2016)04—0021—09 一 、 引言 内部控制审计是会计师事务所接受委托 ，对特定基准 日被审计单位 内部控制设计与运行的有效 性所进行的审计 。虽然内部控制审计面临着执行成本较高等争议，但在美 国 《萨班斯 一奥克斯利法 案》(以下简称 sox)的示范作用带动下，聘请外部审计师对公司 内部控制进行审计并出具审计报告 的做法，逐渐被许多国家和地区所借鉴 。我 国财政部等五部委分别于2008年和2010年发布了 《企业 内部控制基本规范》和 《企业内部控制配套指引》，要求上市公司评价其 内部控制有效性并披露 自我 评价报告，聘请会计师事务所对其 内部控制的有效性进行审计并出具审计报告，上述要求区分不同情 形分期分批实施 。臼此 ，我国上市公司逐步进入了内部控制审计的时代。 内部控制审计作为一项新兴的审计业务 ，引起了学术界的广泛重视。近年来 ，我 国的内部控制审 计处于逐步强制推行 的进程之中，部分上市公司陆续开始在年报 中公开披露 内部控制审计报告。根 据深圳迪博 DIB内部控制与风险管理数据库的统计 ，201l一2014年 ，沪深两市主板披露 内部控制审 计报告 的公司总计 3803家 (2011—20l4年分别为 373家 、947家、1093家 、1390家)，其中，单独披露 内部控制审计收费的公司已达2788家 (2011_2014年分别为 34家、692家、883家、1179家)。 部分上市公司公开披露 了内部控制审计收费情况 ，向资本市场传递了内部控制审计服务 的价格 信息，这在增加披露透明度的同时，也为我们深入分析和考察 内部控制审计收费的影响因素和作用机 理提供 了难得的契机。针对该问题的深入研究能够为相关的后续研究奠定必要 的基础 ，有助于深入 了解内部控制审计服务的供需状况和定价规律 ，有利于加深对内部控制审计服务市场的认识 ，也便于 监管部 门掌握和观察市场主体和中介机构 的策略性行为 ，进而为制定科学的监管政策提供依据 。本 文 以2011—2014年沪深主板单独披露内部控制审计收费的公司作为研究对象，利用可公开获取的数 [收稿 日期]2015—10—08 [基金项 目]教育部人丈社会科学重点研究基地重大项 目(2009JJD790005) 【作者简介】方红星(1972一 )，男，湖北黄冈人，东北财经大学会计学院院长，中国内部控制研究中心学术委员会副主任 ，教授， 博士生导师，从事基于资本市场的会计、审计与内部控制研究；陈娇娇 (1987一 )，女 ，山东威海人，东北财经大学会计学院博士研究 生，从事基于资本市场的审计研究；于巧叶(1994一 )，女，辽宁丹东人，东北财经大学会计学院学生，从事会计学研究。 · 21 · 方红星，等：内部控制审计收费的影响因素研究 据，分析和考察内部控制审计收费的影响因素 ，无疑具有重要的理论探索意义和实践参考价值 。 二、文献回顾 (一)国外文献 回顾 国外关于内部控制审计的研究大致可 以SOX 实施为标志分为两个 阶段 。SOX施行前的研 究