内部控制、独立审计与国企费用归类操纵.pdfVIP

第 32卷 第 3 期 北京工商大学学报(社会科学版） V 〇l.32No .3 2017 年 5 月 JOURNAL OF BEIJING T E C HNOLOGY A N D BUSINESS UNIVERSITY ( SOCIAL SCIENCES ) May 2017 d〇i:10.16299/j. 1009-6116.2017.03.008 引用格式:张嘉兴，傅 绍 正 .内 部 控 制 、独 立 审 计 与 国 企 费 用 归 类 操 纵 [J ] . 北 京 工 商 大 学 学 报 （社 会 科 学 版 ），2017,32 (3) ：76 -84. Z H A N G Jiaxing FU Shaozheng . Internal control， independent Auditing and SOEs? expense classification shifting [J ]. Journal of Beijing Technology and Business University (Social Sciences)，2017,32(3) ：76 -84. 内部控制、独立审计与国企费用归类操纵 张嘉兴， 傅绍正 (天津财经大学商学院，天 津 300222) 摘 要 ：“八项规定”引发的国企费用归类操纵行为严重降低了企业会计信息质量。文章利用“八 项规定”实施前两 年 （2010—2011年 ）和实施后两年（2013—2014年 ）沪 深 两 市 A 股上市公 司 为 研 究 样 本 ，实证了考察内部控制和独立审 计对国企费用归类操纵行为的抑制效果。研究发现:相比于内部控制指数较高的国有企业，内部控制指数较低的国有企 业的费用归类操纵行为更严重；相比于聘请四大会计师事务所的国有企业，聘 请 非 “四大”的国有企业的费用归类操纵 行为更严重。研 究表明，完善的内部控制和高质量的独立审计均可有效抑制国企费用归类操纵行为。研究结论对于治 理国企费用归类操纵行为，提升 “八项规定”政策效果具有重要启示。 关 键词：内部控制；独立审计；费用归类操纵；八项规定；盈余管理；在职消费 中图分类号:F275; F276. 1; F239.4 文献标志码：A 文章编号:1009-6116(2017)03-0076-09 为 杜 绝 公 款 消 费 的 奢 靡 之 风 ，厉 行 勤 俭 节 约 ， 的 理 论 及 现 实 意 义 。 中 共 中 央 政 治 局 会 议 于 2 0 1 2 年 1 2 月 4 日 审 议 通 长 期以 来 ，完 善 的 内 部 控 制 和 高 质 量 的 独 立 过 了 《关 于 改 进 工 作 作 风 、密 切 联 系 群 众 的 八 项 审 计 被 视 为 确 保 会 计 信 息 质 量 的 核 心 制 度 安 排 , 规 定 》（简 称 “八 项 规 定 ”）。 “八 项 规 定 ”实 施 后 ， 两 者 分 别 从 企 业 的 内 部 和 外 部 对 防 止 与 揭 示 财 务 国 企 业 务 招 待 费 明 显 降 低 ，国 企 高 管 的 过 度 在 职 报 告 错 报 、漏 报 和 舞 弊 行 为 的 发 生 共 同 发 挥 重 要 消 费 行 为 得 到 有 效 遏 制 [1-3]。 但 是 , 叶 康 涛 、臧 文 作 用 。 理 论 上 ，作 为 一 种 对 权 力 进 行 有 效 约 束 的 佼 [4]研 究 发 现 ，国 企 高 管 会 通 过 改 变 消 费 性 现 金 制 度 安 排 ，完 善 的 内 部 控 制 有 助 于 改 善 企 业 的 管 支 出 的 会 计 科 目 归 类 ，即 费 用 归 类 操 纵 ® ，规 避 理 环 境 ，提 高 企 业 会 计 信 息 质 量 [5]。 此 外 ，高 质 “八 项 规 定 ”的 监 管 ，维 持 原 有 的 在 职 消 费 水 平 。