内部审计线索移交原则初探.pdfVIP

理论前沿 内部审计线索移交原则初探 ◆ 杨勇 潘扬 朱虹渡 高荣 郑鉴 唐亮 [摘要]本文从现有审计职能与审计证据理论出发，对内部审计线索移交进行基础探讨，并结 合审计项目实践，力求在理论层面对线索移交的实务经验进行归纳提炼，总结出内部审计线索移 交事项应当遵循的四个基本原则，为审计线索移交获得审计重要性、审计风险、审计证据间的平 衡提供理论参考。 [关键词]线索移交 审计证据 充分性 可靠性 原则 一、引言 通行做法。但业界对此方法少有体 部门等机关，以便运用干部管理、 内部审计作为构建健全的公司 系完整、逻辑严密的标准规范，而 司法、业务监管等手段对有关组织 治理结构的四大基石之一，在国际 审计理论界的相关研究则多集中于 机构、个人加以惩戒；后者则是审 经济一体化以及我国经济步入新常 国家审计向纪检监察、司法机关移 计过程中对部分由于客观条件制约 态的今天，越来越受到国内各类企 交案件角度，并不完全适用于内部 难以短期内查实的必要证据移交被 业的重视。内部审计在企业内部控 审计实务中面临的普遍情况。因此， 审计机构或其上级机关，由其自查 制、风险管理、经理人履职监督等 有必要对内部审计线索移交的理论 提供新的证据的过程，实质是审计 方面发挥着越来越重要的作用，甚 基础进行研究，对有关实务经验进 核查工作的延伸，属于审计自身工 至在一些国有企业，内部审计还承 行总结提炼，以便形成行业共识， 作范畴。 担了部分纪检监察的职能。一方面， 用以指导内部审计实务向更高水平 审计案件线索移交也常被称 内部审计逐渐向组织活动的各个 发展。 作审计案件移送，多在国家审计 领域渗透，其作用及责任在扩展延 中使用，在法理依据及移送流程 伸；另一方面，内部审计受其在监 二、审计线索移交的基本概念 上均有较为明确的法律及制度规 督体系中的具体职能划分、审计资 及要素特征 定。本文探讨的审计线索移交， 源及成本、审计手段等的客观限制， 广义而言，审计线索移交包括 仅限于组织内部治理及内部控制 在审计证据获取方面，必然受到一 审计案件线索移交和审计证据线索 范畴，主要用于企事业单位的内 定制约，因此在审计实务中，对部 移交，前者是对既定严重违法违纪 部审计工作，两者在移交依据、 分审计事项采取线索移交方式成为 事实移送纪检、监察、司法、主管 移交事项、移交对象、移交目的 中国内部审计2017 6 4 6内文104p.indd 4 17-6-8 上午10:33 理论前沿 等四个基本要素上均有明显的特 依据方面仍较为欠缺，《国际内部 政纪、司法等机关，尤以司法案件 征区别。 审计专业实务标准》《中国内部审 移送最为典型。国家审计署在《关 第一个要素，移交依据特征 计准则》均无明确条文规定，似乎 于进一步规范审计移送工作的意 分析。我国审计法第五十条规定 仅限于审计部门所在组织内部之规 见》中明确的移送事项包括“有关 “被审计单位的财政收支、财务收 章制度，且企事业单位内部是否有 单位或个人涉嫌经济犯罪的案件”；