内部审计的局限性及其潜能的发挥.pdfVIP

总第 613期 管 理 观 察 2016年 5月 第 14期 M anagementObserver 中旬出版 内部审计的局限性及其潜能的发挥 翟晓晖 (中国海洋石油总公司审计中心 ，北京 100010) 摘要：随着内部审计对象的复杂化和审计内容的不断拓展 ，内部审计的作用和效果与管理层要求之间的 差距 日益扩大，其局限性也逐渐趋显。如何正确看待 内部审计的局限性，改进和完善内部审计的职能， 并谋求全方位、宽领域、多层次、高质量的发展是值得深入思考的问题。 关键词：内部审计 局限性 潜能 2002年美国颁布萨班斯法案，随着内部控制概念的 要向审计委员会负责并报告工作，目前这种组织模式被 不断演进，内部审计作为内部控制体系的组成部分，在 认为是现代企业制度下最为科学、有效的内部审计组织 完善公司治理中的作用也越来越受到管理层的重视，同 模式。而实际操作过程中，很多内部审计机构在公司治 时企业管理层也逐渐认识到有效的治理始于公司内部， 理框架内层级较低，设置与其他职能部f-17行，甚至略低， 而非外部。内部审计取得前所未有的发展，并重新确立 虽然每年几次向审计委员会汇报审计工作概况，而审计 了在企业 中的地位和作用。 委员会更关注的是对外披露信息的真实性和重大舞弊事 随着时间的推移，内部审计在现代企业管理中的 项，日常工作仍要向总经理负责并报告。内部审计业务 作用 日益凸显，同时管理层对其期望也越来越高。然 的实施具有一定的独立性，但更多的是管理层主观意志 而随着内部审计工作对象的复杂化和审计 内容的不断 的体现，审计业务实施的范围、深度以及得出的审计结 拓展，从财务收支审计到管理审计，从执行层面审计 论受企业管理层的主观意志的影响，也与其风险偏好程 到战略层面审计，现实中内部审计揭示的问题以及督 度有关。 促整改的效果与管理层要求之间的差距 日益扩大，其 这种所谓的最佳模式也不能保证内部审计保持独立 局限性也逐渐趋显。 性和权威性的组织地位，内审机构无法将董事会当作他 归根结底，内部审计只是一种手段，它不是万能的， 们的委托人，而只是将 自己定位为企业管理部 门。形式 更不可能承担管理层对审计寄予的无限期望。如何正 上不独立，实质上就很难做到独立。缺乏必要的独立性 确看待内部审计的局限性，并充分发挥 内部审计的优 会影响内部审计的自主性和权威性。 势和潜能，为企业增加价值是值得深入思考的问题。 2．缺乏权威性和威慑力，管理缺陷及舞弊事项的披 露浅尝辄止 一 、 充分认识内部审计的局限性 审计披露的质量体现为对发现的管理缺陷及舞弊事 项的披露的深度。企业的内部审计人员作为企业的一分 (一)内部审计的独立性和客观性受到一定的制约 子，首先其利益与企业的整体利益保持一致，内审人员 独立性是审计，包括内部审计的内在要求，是使内 无法完全站在独立的第三方的角度，对事物做出客观的 部审计具有客观性的必要条件。 评价，因此会减低审计的作用和效果。 1．内部审计机构的组织架构决定了其缺乏真正的独 其次在中国这样一个最讲人情的国度，内部审计机 立性 构面对舆论的压力，往往对重要部门不敢触及，对违法 自内部控制及风险管理体系引入 国内，借鉴国外经 违纪行为避重就轻，审计结论缺乏权威性，也难 以形成 验，许多企业在董事会下设审计委员会，内部审计机构 威慑力。 · 118