内部审计权威性理论框架和例证分析.pdfVIP

内部审计基本理论研究系列文章（11） 内部审计权威性：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 】 ，从而使得内部审计处于权威的性 【摘 要 内部审计权威性就是人们对内部审计结论或建议的接受或采纳并采取相关行动 状，包括两个维度，一是接受或采纳审计结论或建议，二是基于审计结论或建议采取针对性的行动。内部审计权威性与独立性、客 观性具有差异，在有些情形上，可能存在独立性、客观性，但是不存在权威性。对于内部审计制度效果来说，权威性比独立性、客观 性具有更加重要的作用。独立性、客观性、职业谨慎、专业胜任能力是内部审计权威性的保障机制。 【关键词】内部审计权威性； 内部审计独立性； 内部审计客观性； 内部审计职业谨慎； 内部审计专业胜任能力 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）11-0133-04 引言 。秦荣生[3] 一、 具体表现 认为，审计权威性表现为审计工作带有 内部审计是应对影响组织目标之消极因素的机制之 一定的强制性，审计组织作出的审计结论和提出的审计意 一，从逻辑上来说，一是能发现消极因素，二是能推动针对 见，被审计者无权进行否定。孙宁[4]认为，权威性体现为审 消极因素采取行动，通俗地说，就是能发现问题，并且还能 计意见能得到落实。李景祥[5]认为，审计权威性表现为被审 推动有效地解决问题，这两方面的机制是内部审计制度有 计单位对审计建议或审计决定的执行力。 效性的基础。无论是发现问题，还是解决问题，内部审计权 关于内部审计权威性的影响因素，多数文献认为，内 内部审计的结论或建议就难 [2-3，6-11] 威性都是基础。没有权威性， 部审计独立性、客观性是其权威性的基础 。一些文献 以推动针对性行动，从某种意义上来说，不能推动后续行 还提到了其他一些影响内部审计权威性的因素，例如，质 [12] 动的内部审计是浪费资源。而内部审计权威性又受到一系 量审计 ，建立内部审计组织的自愿程度及领导重视程 列因素的影响。所以，从理论上搞清楚内部审计权威性及 [13，5] [12，14] [5] 度 ，审计人员专业胜任能力 ，审计技术方法 。 其保障机制，对内部审计制度建构具有重要意义。 多数文献认为，内部审计独立性作为其权威性的基 现有文献对内部审计独立性、客观性有较深入的研 础，主要体现在领导体制，领导内部审计的岗位或机构的 究，也有少量文献涉及内部审计权威性。但是，关于内部审 组织层级越高，内部审计越是具有独立性，从而也越是具 [15-22] 计权威性及其保障机制，还是缺乏一个系统的理论框架。 有权威性 。 本文认为，由于内部审计是组织内部的职能，相对于独立 此外，一些文献还涉及内部审计独立性的特有损害因 性来说，权威性可能与内部审计制度效果更为相关。本文 素及限度。一些文献认为，与外部审计人员相比，内部审计 拟提出内部审计权威性及其保障机制的理论框架。 独立性不可避免地要受到限制，主要体现在以下四个方 随后的内容安排如下：首先是文献综述，梳理内部审 面：第一，内部审计报告其发现的问题，这实质上是指出管 计权威性及其保障机制的相关文献；其次，提出一个关于 理部门的错误，因此，管理部门