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内部审计基本理论研究系列文章（6） 内部审计主题类型及其差异化原因：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 【摘 要】内部审计主题是审计师发表意见的特定事项，有两类四种：信息主题———财务信息和非财务信息，行为主题———具 体行为和制度。内部审计定位影响内部审计主题选择并导致内部审计主题差异化，当内部审计作为业务流程中的审核机制时，审计 内容是完成前置程序的经济行为和经济信息，审计主题属于具体行为、财务信息、非财务信息；当内部审计作为业务流程之外的监 督机制时，审计内容是完成全部业务流程的经济行为和经济信息，审计主题属于具体行为、财务信息、非财务信息；当内部审计作为 监视机制时，审计内容是制度或管理过程，审计主题是制度。影响内部审计定位的主要因素是组织治理机制和组织环境。 】 ； 监督机制； 监视机制； 审核机制 【关键词 内部审计主题； 组织治理； 组织环境 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）06-0115-06 引言 。 一、 部审计内容及其差异化 内部审计制度建构的一个基础性问题是审计什 没有文献直接研究内部审计主题及其差异化，但是一 么———这就是审计内容，它包括审计对象、审计主题、审计 些文献从审计一般和政府审计的视角研究审计主题，这对 业务类型、审计标的等多个层面。一般认为，审计对象是经 本文的研究有一定启发作用。一些文献认为，审计主题就 ，所以，审计 [2-3] [4] 管责任，而审计标的主要涉及审计证据的来源 是审计师发表审计意见的特定事项 ，鸟羽至英 、谢少 [1] [5] ，郑石桥、周天 主题和审计业务类型是审计的核心内容 。本文从内部审 敏 将审计主题分为行为主题和信息主题 。审计主题是审计内容 [6] 计视角出发，关注其中的审计主题 根、王玮 在此基础上，将行为主题分为具体行为主题和 的骨架，不同的审计内容按审计主题形成有逻辑的框架体 制度主题，将信息主题分为财务信息主题和非财务信息主 系，要建立有效的内部审计制度，必须有这种框架。从现实 题。还有一些文献研究审计主题差异化的原因，郑石桥、周 ，每个组织的内部审 王玮[6] 世界来看，不管是否意识到这个问题 天根、 认为，组织治理模式的不同导致了审计主题 [7-8] 计都有一定的审计主题，并且不同的组织之间，内部审计 的差异化；郑石桥 认为，由于国有资源经管责任的内容 主题存在差异。那么，既然都需要内部审计主题，不同组织 不同及公共组织治理模式的不同，导致了政府审计主题的 之间为什么又会呈现差异化呢？ 差异化。 现有文献对审计主题有一定的研究，一些文献还从审 关于内部审计内容及其差异化的相关研究有两方面 计一般和政府审计的视角出发，分析了审计主题差异的原 的文献，一是职业组织的权威文献，二是研究性文献。关于 因。然而，关于内部审计主题及其差异化还缺乏针对性的 职业组织的权威文献，IIA发布的内部审计职责说明书及 研究。本文在现有文献的基础上，聚焦内部审计，提出内部 审计准则和实务框架都涉及内部审计内容，其2013版 审计主题及其差异化的理论框架。 IPPF认为，内部审计内容是风险管理、控