内部审计与监察合署理论框架和例证分析.pdfVIP

内部审计基本理论研究系列文章（10） 内部审计与监察合署：理论框架和例证分析 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 】 ，合署体制的形成路径包括理性思考路径、理念 【摘 要 内部审计与监察合署是指内部审计机构与监察机构合并为一个机构 路径和锚定路径。内部审计与监察合署的效果表现为内部审计效果和监察效果，这些效果的产生路径包括信息互通、优势互补、资 源整合，如果这些路径存在，则内部审计与监察合署会有积极效应，否则，就可能产生消极效应。当内部审计以经济行为作为审计 主题时，内部审计才与监察存在交叉关系，合署体制对于双方的效果都有提升作用；当内部审计以经济信息和制度作为审计主题 时，合署体制并不能提升内部审计的效果，但能提升监察的效果。 】 信息互通； 优势互补； 资源整合 【关键词 内部审计与监察合署； 审计主题； 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）10-0127-05 引言 ，二者合 一、 视角，但基本的共识是，内部审计和监察都是监督 内部审计体制是内部审计制度建构的重要内容，不同 署，通过信息互通、优势互补，能更好地发挥整体监督作 的体制会有不同的效率效果。内部审计体制涉及问题较 用。信息互通是指各自都有不同的信息来源，二者互通，有 多，内部审计与监察合署是一种重要的内部审计体制，我 利于各自监督作用之发挥；优势互补是指内部审计有查问 ① ，而监察则在查问 国不少单位也是这种情形 。那么，为什么会有内部审计与 题方面的优势，但处理处罚方面有劣势 监察合署？这种合署会产生什么样的效果？从理论上搞清 题方面有劣势，但在处理处罚方面有优势，二者合署，实现 [9-19] 楚这些问题，是人们接受或拒绝合署体制的前提。 了优势互补 。 关于内部审计与监察合署的原因及利弊有一些工作性 关于内部审计与监察合署的效果，多数文献认为，合 研究文献，但是，关于内部审计与监察合署的形成路径及效 署有助于充分发挥各自的职能，并能提升监督整体的效率 果，还缺乏一个系统的理论框架，本文拟致力于此。随后的内 效果[20-26]。也有文献认为，内部审计与监察合署，既会产生 容安排如下：首先是一个文献综述，梳理内部审计与监察合 [27] ，内部审计 正效应，也会产生负效应 。还有一些文献认为 [28] 署的相关观点；其次，在厘清内部审计与监察合署概念及类 与监察不宜合署。侯承春等 认为，从两个部门工作的性 型的基础上，提出一个关于内部审计与监察合署路径及效果 质、任务、职权和业务范围看，内部审计与监察合并也是 的理论框架；然后，用这个理论框架来分析例证，以一定程度 不宜的。姜猛[11]认为，纪委、监察、审计合署不会产生 上验证这个理论框架的解释力；最后是结论和启示。 “1+1+13”的递增效应，结果可能是问题查找不专业、处 理结果不权威，内部审计停留在审核、检查功能，忽略增值功 二、文献综述 能。王炳燕、王超辉[29]认为，合署导致工作职责不明晰，造成 关于内部审计与监察合署，主要是一些工作性研究， 被审计单位和人员可能把