内部审计业务类型及其差异化原因一个理论框架.pdfVIP

（ 内部审计基本理论研究系列文章 7） 内部审计业务类型及其差异化原因：一个理论框架 南京审计大学审计科学研究院 郑石桥 】 、非财务信息、具体行为、制度这些审计主题都可以进行 【摘 要 审计业务是内部审计主题的细分或细分后的组合，财务信息 细分，每个单独的细分主题独立形成审计业务称为单一性内部审计业务，细分主题组合起来形成的业务称为综合性内部审计业务。 组织治理、组织环境会影响内部审计定位，这种定位进而影响内部审计主题，并通过内部审计主题来影响内部审计业务类型。内部 审计作为审核机制时的业务称为审核型业务，作为监督机制时的业务称为监督型业务，作为监视机制时的业务称为增值型业务。 组织治理、组织环境还会影响内部审计目标、内部审计客体、内部审计领导体制等其他基本要素，并通过这些基本要素来影响内部 审计业务类型。 】 ； 审核型业务； 监督型业务； 增值 【关键词 审计主题； 审计业务类型； 单一性内部审计业务； 综合性内部审计业务 型业务 【中图分类号】F239.44 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）07-0110-06 一、引言 此基础上，以审计主题为基础，提出一个内部审计业务 内部审计内容关注的是审计什么，审计主题和审计业 类型的分类框架及业务类型差异化的理论框架；最后是 务类型是其核心要素，前者是审计师发表审计意见的特 结论和启示。 [1-2] 定事项，后者是前者的细分或细分后的组合 。审计业 务类型决定了审计师能提供什么产品，也决定了审计师 二、文献综述 如何提供审计产品，从而也就决定了内部审计制度的效 本文的主题是研究内部审计业务类型及其影响因素， 率和效果。 根据这个主题，文献综述涉及两方面的文献，一是内部审 现实生活中，我们观察到一些内部审计业务类型的审 计业务类型，二是影响内部审计业务类型的因素。 计现象，例如：有些组织有明确的审计业务类型，有些组织 内部审计业务类型目前还处于不清晰阶段，理论界有 则没有明确的审计业务类型，前者有明确的审计重点，后 多种观点，实务界也有多种称谓，概念使用交叉混淆等现 [3] [4] 者没有明确的审计重点；不同的审计组织有不同的审计业 象屡见不鲜 。Sawyer＆Sumner 将内部审计业务分为 务类型组合，也就是有不同的审计业务重点；同一组织在 财务审计、经营审计、管理审计。柳旭斌[5]将内部审计工作 不同时期的内部审计业务类型组合会发生变化，也就是审 内容划分为财务审计、经营审计、经济责任审计、内部控制 [6] 计业务重点发生变化。现实生活中的这些审计现象，引发 制度审计、绩效审计、专项业务活动审计。王光远 认为， —— ，其差 。刘实[7] 我们思考这样的问题—内部审计业务类型有哪些 内部审计的大趋势是从财务审计到管理审计 将内 异化的原因是什么？ 部审计业务概括为财务管理审计和非财务管理审计。刘又 [8] 、经营审计、绩效 现有文献对内部审计业务类型及差异化原因有一定 满等 将内部审计业务分为内部控制评审 的研究，但是，关于内部审计业务类型还是缺乏一个有共 审计、管理审计、经济责任