审计风险、审计师个人的经验与审计质量.pdfVIP

磁 貉 纪2017年第3期 审计风险、审计师个人的经验与审计质量 韩维芳 (上海立信会计金融学院 会计学院，上海201620) [摘 要]以审计师个人的签字经验来衡量审计师个人的经验，以亏损、重大会计差错更正、因会计问题被监管 部门处罚来反映客户的审计风险，以非标意见来衡量审计质量。研究发现：第一，审计师个人的经验越丰富，审计 师个人更可能对高审计风险客户出具非标意见，而且以上关系仅体现于项 目负责人上；第二，会计师事务所为高审 计风险客户配置经验更加不丰富的审计师个人，支持审计师个人的风险规避假说。进一步发现：审计师个人通过 为其他客户提供审计服务形成的经验发挥作用。项 目负责人经验发挥的积极作用主要体现在小所中，但是小所并 没有为高审计风险客户配置经验丰富的审计师个人。 [关键词】审计风险；审计师个人经验；审计质量；审计意见；审计费用；风险导向审计模式；签字审计师 [中图分类号】F239．43 [文献标志码]A [文章编号]1004—4833(2017)03—0035—11 一 、 引言 2006年 ，中国注册会计师协会 (以下简称中注协)颁布了48项 中国注册会计师执业准则，开始使 用风险导向的审计模式 。审计风险的识别和应对是审计理论和实务的重要主题 。当客户的审计风险 较高时，审计师可以采取如下应对措施 ：第一，增加审计投入 ；第二，提高审计质量，增加非标意见 的出具 ；第三，要求客户支付高的审计收费以补偿潜在风险 ；第四，辞退高诉讼风险的客户或不接 受高风险的审计客户 。本文立足于提高审计质量的风险应对方式 ，研究 “向高审计风险客户配置 经验丰富审计人员”这一实现路径 的有效性和实践现状 ，具体研究与此相关 的两个问题 ：第一 ，对于 高审计风险的客户 ，经验丰富的审计师个人是否更可能提供高的审计质量?第二，会计师事务所是否 为高审计风险客户配置经验更丰富的项 目负责人?本文 以审计师个人的签字经验来衡量审计师个人 的经验 ，以亏损 、重大会计差错更正、因会计 问题被监管部门处罚来衡量客户的审计风险，主要发现如 下 ：第一 ，审计师个人 的经验越丰富，审计师个人更可能对高审计风险客户出具非标意见 ，而且以上关 系仅体现在项 目负责人身上；第二，会计师事务所为高审计风险客户配置经验更加不丰富的审计师个 人。本文得出以下结论 ：项 目负责人的经验有助于提高审计师个人对高审计风险客户的风险应对能 力 ，但是会计师事务所并没有为这些客户配置经验更丰富的审计师个人 。本文进一步发现 ：审计师个 人通过为其他客户提供审计服务形成的经验发挥作用。项 目负责人经验发挥的积极作用主要体现在 小所 中，但是小所并没有为高审计风险客户配置经验更丰富的审计师个人。 本文的理论价值如下：第一 ，现有研究关注 了风险应对的一些方法 ，本文立足于提高审计质量的 风险应对方式 ，发现经验丰富的审计人员能够更有效地做出风险应对措施 ，支持 了 “向高审计风险客 户配置经验丰富审计人员”该具体实现路径的有效性 ；第二 ，实践中事务所并没有为高审计风险客户 配置经验丰富的审计人员，支持 了审计师个人的风险规避假说而非会计师事务所的质量控制假说 ；第 [收稿 日期]2016—03—30 [基金项 目]国家 自然科学基金项 目；上海市晨光项 目(14CG58)；上海高校青年教师培养资助计划(ZZLXI5001) [作者简介】韩维芳(1986一 )，女，山西长治人，上海立信会计金融学院会计学院讲师，博士，从事会计、审计与公司治理研究。 · 35 · 韩维芳：审计风险、审计师个人的经验与审计质量 三，DeFond和 Zhang指出有必要关注更广泛的审计师个人特征 ，本文是审计师个人层面研究文献 的补充，支持了审计师个人的执业经验发挥作用的结论 。 二、文献综述 (一)审计风险的形成及应对 审计风险指财务报告存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。审计风险包 括重大错报风险和检查