我国企业内部审计法律制度的缺陷与改进.pdfVIP

图M企AR业KE天T地INGRESEARCH 10．13999／j．cnki．scyj．2017．01．022 我国企业内部审计法律制度的缺陷与改进 ◇杨 旭 摘要 ：目前 ．我 国的企业 内部 审计法律制度不完善 ，规范 设置”的法律要件具有紧密关联。这是因为 ，唯有在机构设置 企业 内部审计 的主体法律缺位 ．规章的层级较低 、执行力不 方面和财会等被审计单位进行平行设置，才能保证内部审计 足 ．基于历史和现实的原 因．这些制度也没能使企业的 内部 审 工作的独立进行，内部审计机构才可能独立行使审计权力。此 计得到应有的重视 ．企业发展 目标实现 的制度保障缺失 。而完 外，该要件作为上一要件的延续，其法律依据及其意义主要集 善企业 内部审计法律制度 ．国家层面要构建完善 的企业 内部 中在以下两点：一是界定了授权的性质；二是使授权主体更加 审计规范体系．制订独立的企业 内部 审计法律 。完善配套的法 明确。在这一要件中，授权性质已经十分明确——是一种能够 规和相关 的制度 、措施 ：企业层面要依循现代企业制度设计要 独立行使的权利，而非与他人共享的权利。此外，在这一要件 求 ．加强企业 内部审计队伍建设 ．加大法律法规的宣教落实力 中，受权主体便是独立的内部审计单位，它独立存在，而非和 度 ．规范企业经营活动 ，健全 内部控制机制 ，提高企业运营效 财会等被审计单位融合在一起。 率 ．实现企业发展的可持续 (三)在行政隶属关系及负责方式方面接受本单位负责人 关键词 ：企业 ；内部 审计 ；法律制度 ；改进策略 的直接领导．对本单位负责人负责并报告工作 这一要件把前两个法律要件进行了综合 ，并将其看做自 作为现代企业治理结构的关键组成部分，内部审计制度 身实现的基础。因此 ，“在行政隶属关系及负责方式方面接受 在实现企业发展战略的过程中具有重要作用。从上个世纪 8O 本单位负责人的直接领导，对本单位负责人负责并报告工作” 年代开始，我国企业内部审计法律制度就已得到建构 ，经过几 的法律要件成为企业内部审计权威性的基础性保障，主要表 十年的发展之后，这一制度体系建设初具规模，并得到了不同 现在以下方面：①企业的内部审计机构除了要接受本单位负 程度的完善。但是，由于历史和现实的原因(比如建构时间的 责人的直接领导外，还应最大限度地消除来自外部因素的影 滞后性、法律资源的本土性和建构视野的局限性等)，我国企 响，最大限度地保障内部审计的权威；②内部审计机构对本单 业内部审计的目标较为模糊 ，审计职能相对单一 ，审计领域和 位负责人负责和报告工I乍的范式，能够在很大程度上保证审 机构与先进的审计模式和审计定位不相适应，在一定程度上 计结果的真实有效，并能及时将审计结果报送给单位负责人， 存在缺陷[1j。而为了实现企业的发展和壮大 ，建构与之相适应 以保障内部审计的权威性 ，使审计效果得到充分拓展与发挥 ； 的企业内部审计法律制度和法律规范体系是十分必要的。 ③企业的内部审计机构需要在机构设置方面和财会等被审计 一 内部 审计实施的法律要件与内部关联 单位保持同等地位 ，在法律授权层面上能够独立行使内部审 (一)在机构设置方面与财会等被审计单位平行设置 计监督权。同时，要能够接受本单位的直接领导，并对其负责 作为其他法律要件的基础，在机构设置方面与财会等被 和报告工作。 审计单位平行设置能够为实施内部审计提供必要条件。这一 (四)在业务指导和监督方面接受国家审计机关的业务指 要件指明的是要在法定单位内部设立独立审计组织。这是因 导和监督 为，唯有独立的内部审计机构才可以在法律授权的情况下，有 如果从内部审计实施的法律要件关系进行考察，这一法 权独立行使内部审计赋予的监督权2[1。此外 ，内部审计机构一直 律要件应该看做是首要要