基于价值观建构的审计师职业怀疑形成机制研究——对会计师事务所审计师的调查.pdfVIP

兰州大学学报 一社会科学版二 一。 一七年第二期 第 四 基于价值观建构的审计师职业怀疑 十 五 卷 ● 形成机制研究 ，￡ 第 对会计师事务所审计师的调查 二 。 四 孙 岩 贾万聪 期 (兰州大学 管理学院，甘肃 兰州 730000) 内容摘要：职业怀疑是审计师综合素质中不可或缺的部分，对于保证审计质量具有重要意义。首先论述了职 业怀疑的态度属性，认为职业怀疑是审计师执行审计任务时应当保持的一种态度 ，而价值观则是这种态度的 核心．．进而，基于价值观建构提出了审计师职业怀疑形成机制模型，从选择机制、领导机制、约束机制和干 扰机制四个方面诠释了审计师职业怀疑的形成机制。再次，以407位会计师事务所的审计师为调查对象，针 对模型中不同机制涵盖的因素如何影响职业怀疑开展 了调查研究，并进行了数据分析和影响 因素排序。最 后，以调查分析结果为基础，从价值观建构的角度给出了改进审计师职业怀疑的建议 关 键 词：审计师；职业怀疑；职业判断；职业决策；审计质量；会计师事务所 中图分类号：F239．0 文献标示码：A 文章编号：1000—2804 (2017)02～0146—12 审计准则指出，职业怀疑是保证审计质量的 择较多的舞弊审计程序 1，从而获得高质量的鉴 关键要素。通过梳理分析2007—2015年中国证监 证结论 。 会处罚公告，发现因审计师缺乏应有的职业怀疑 有关职业怀疑模型的研究中，Shaub等最早 而造成的审计失败在证监会处罚公告中出现了13 指出职业怀疑受到道德素质、会计经验和情境三 次，占到了12．62％，排在第二位。排在首位的是 者的影响 。Hurtt等的职业怀疑模型指出，审计 函证过程不恰当，而这一原因本质上也与职业怀 师的职业怀疑特征会形成特定的怀疑水平，进而 疑不足有着密切关联 。上述现象表明，实际审 产生相应的怀疑行为 ，这一模型通过怀疑水平 计过程中审计师可能缺乏应有的职业怀疑 ，而 为怀疑特征和行为架起了桥梁。Nelson等提出了 这恰恰是导致审计失败的主要原因。因此有必 职业怀疑与怀疑判断和行为三者关系的模型，指 要着力提高审计师的职业怀疑，使其能够恰 当 出审计证据的输入是形成怀疑判断的重要信息 ， 运用职业判断，有效执行审计程序，从而发现财 而怀疑判断转化成行为要看判断反映职业怀疑的 务舞弊。 程度 ，同时审计师的知识、特征和动机会直接作 以往研究也强调了职业怀疑对于审计质量的 用于怀疑判断和行为，而经验和培训也会通过知 重要性。学者们发现高职业怀疑会促使内、外部 识间接影响它们 ]。Quadackers等的职业怀疑模 审计师在面对欺诈征兆时寻找更多审计证据--1， 型增加了对外部环境的考虑，同时分析了审计师 并给出较多的替代解释口，而合伙人对职业怀疑 的怀疑特征、特定经验和外部环境如何影响怀疑 届 埘 的重视会使审计师给出较高的舞弊风险评估 ，选 判断决策 。Hurtt等扩充了Nelson职业怀疑模 善 收稿 日期 ：2016-12—15 捉 基金项 目：国家 自然科学基金青年项 目 ；兰州大学 “中央高校基本科研业务费专项资金”项 目 (14LZUJBWZY065；16LZUJBWZY009) 作者简介：孙岩 (1981一)，女，甘肃金昌人，博士，副教授，从事会计审计中职业判断与决策研究。 ①数据来源于宋玮和张译丹的 《审计失败原因分析及防范措施——证监会2007—2013年对于会计师事务所注册会计师的处罚》 146 以及2014和2015年巾闰证监会对会计师事务所和注册会计师m具的行政处罚决定书。 型，研究了审计师个体特征、证据特征 、客户特 对管理层声明做出的认知评价，是指对存在的实 征和外部环境特征对怀疑判断和行为的影响 。 质性错报风险以及证据的恰当性和充分性做出的 以上几个模型从不同的角度刻画了职业怀疑过 评价；二是对管理层声明存在的潜在错报以及