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集宁师范学院学报 / May.2017 / No.3 14 基于审计成本的审计收费研究 谭福军 （内蒙古民族大学财务处，内蒙古 通辽 028000） 摘要：国外对审计收费的研究历时已久，我国是自 2001 年发布相关文件后才正式开始相关研究的。 本文首先从被审计单位和会计师事务所两个角度介绍了审计收费，然后从业务成本和风险成本两个角度介 绍了相关概念，并从我国当前情况出发，指出影响审计收费原因，具体有相关审计收费政策、会计师事务 所的声誉、被审计单位的规模、业务复杂度、审计风险、地域因素等。这对指导我国制定上市公司审计收 费的标准和规范，保护投资者的利益，优化资本市场的资源配置有一定借鉴意义。 关键词：审计成本；审计收费；风险成本 中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：2095-3771(2017)03-0057-04 1 审计收费的相关概念 目前我国的证券市场尚不完善，我们需要结合我国国情和经济发展的实际情况，借鉴西方的相 关理论研究和应用实践，形成我国的审计收费理论。价格形成理论指出，在市场经济条件下，可以 通过完全竞争顾客获得高质量低价格的商品（包括服务）。对于一般商品，厂商可以通过各种渠道向 消费者展示产品的质量和价格，可以相对合理估计商品的质量和价格。但是在审计市场中，卖方所 提供的审计服务是一种特殊的商品，具有高度专业性和一定的信息优势，一般买方无法合理判断好 坏。另外，审计收费表示审计服务的价格，与一般商品价格一样，应该反映审计服务的价值，即审 计业务委托方就审计业务愿意支付的相应报酬。从被审计单位角度来看，在保证审计工作质量的前 提下，支付审计的费用越小越好；从会计师事务所的角度来看，在保证审计质量的前提下，收取的 审计费越大越好。由此看来，审计收费是被审计单位和会计师事务所相互博弈最后达到均衡的结果。 但与一般商品相比，审计服务的供需关系较为特殊，具体来说，审计服务的需求方为被审计公司的 所有利益相关者，包括所有者、债权人、管理层和相关的监管部门和广大的社会公众，其中所有者 是最重要的利益相关者，管理层则是为了考核所有者的委托代理责任而购买审计服务。因此，审计 收费的形成并不是由真正的供需双方博弈，而是由会计师事务所、所有者、内部管理层三方讨价还 价的结果。但在现代企业制度中，经营权和所有权分离，一些上市公司的股权高度分散，所有者较 少能够直接参与经营管理，而管理层出于自利服务的目的，就有动机进行盈余管理和购买审计意见， 使得审计收费偏离了正常轨道。 另一方面，对于会计师事务所来说，提供的审计产品，必然要进行成本效益的权衡，以获得最 大收益。审计收费一般包括成本补偿、预期损失费及正常的利润。成本是制定审计计划、执行审计 程序、出具审计报告所需要的费用。成本的大小受很多因素的影响：审计相关人员的业务水平和工 作经验，所需要的技能和知识，审计的范围、审计业务的复杂度、执行审计程序所需的时间以及所 谭福军（1971—），男，学士，研究方向：财务会计与审计。 ·57 · 承担的责任。如果审计收费偏低，那么注册会计师就会减少必要的审计程序、缩短审计时间，将导 致审计质量低下，损害注册会计师的独立性和专业性。不恰当地实施审计程序，往往使得审计风险 过高，导致审计失败，这样会影响事务所的声誉，还可能会导致被诉讼的风险。而且会计师事务所 也是一个以盈利为目的的特殊企业，必然追求利润最大化，因此审计收费要涵盖正常的利润。这也 是很多国家禁止低价竞争审计业务的原因。我国从 1997 年 1 月起开始实施《注册会计师职业道德基 本准则》，其中第二十一条规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客 户提供鉴证服务”。从 2002 年 7 月开始实施《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，其中第二十 [1] 七条至第三十三条对注册会计师审计收费和佣金都提出了明