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研究思考 基于全球视角的治理审计相关问题研究 ♦ 曾繁荣 [摘要]本文从组织治理入手，强调治理审计的重要性，并从组织治理与战略的平衡、治理审 计的策略、治理与战略绩效、审计文化、克服治理审计的潜在障碍等角度分析开展治理审计的相 关问题。 [ 关 键 词 ] 内 部 审 计 组 织 战 略 组 织 治 理 治 理 审 计 审 计 文 化 审 计 障 碍 一、背景：治理审计的重要性 织能力的潜在风险，不过当前内部 促进内部审计实现价值等方面都具 上升 审计逐渐将评估组织的治理结构和 有重要的影响。 实务拓展为其职能的一部分。其二， (一）治理审计与组织治理 治理审计在避免治理失败以及有效 (二）组织治理改革 在全球范围内，治理审计在组 实施以增长为导向的战略从而产生 实践证明，治理审计能促进 织治理中的作用日益重要。一方面, 卓越的绩效和价值创造方面是至关 组织治理改革，组织治理改革也 2008年全球金融危机以及金融与 重要的。其三，治理审计有多种方 能提升治理审计的重要性，两者 公共部门持续发生的治理丑闻引起 式增加组织价值，如将识别与评估 互为条件。 利益相关者更加关注组织治理结构 治理风险因素作为持续确认与咨询 在世界各地，组织治理都是监 及其实务。另一方面，全球范围内 服务的一部分。其四，内部审计在 管的焦点，受到高度关注。近年来， 发生的兼并收购量持续大幅增长， 治理审计与审查方面的方法必须基 全球大幅增加的兼并收购活动使组 2015年达到5 万亿美元的历史高 于两大支柱，即审计治理结构和流 织关注焦点从日益激烈的竞争、创 位，从而催生了对治理透明度和问 程 （主要基于硬控制，可采用分析 新和整合转移到风险管理中来。在 责制的更大需求，许多组织开始主 法）以及审计组织文化（主要基于 全球范围内，不同行业的监管要求 动寻求内部审计组织介入。在此情 软控制，方法包括直觉、常识、对 都在提高，利益相关者的预期日益 境下，治理审计正快速融入对组织 人类行为的理解等）。其五，治理 提高，迫切要求开创一个新的组织 战略业务绩效评估以及对治理结构 审计能促进价值保护（即董事会偏 治理时代。 及相关流程的审查中。 好的治理方向）及支持战略增长， 事实上，组织治理改革的步 应当说，治理审计介入组织治 但所面临的挑战在于要在这两者之 伐从未停息。21世纪以来，美国 理的必要性早已得到国际内部审计 间取得最佳平衡并要在长期实现卓 2002年的《萨班斯一奥克斯利法案》 师 协 会 （IIA ) 的认可并已成为内 越和持续的绩效中保持相关性和竞 就是一部以组织治理改革为导向的 部审计定义的组成部分。这可从六 争力。其六，组织文化是推动和实 法律，后来被欧洲、加拿大、中国、 个方面来诠释：其一，内部审计历 现价值创造及价值保护工作的重要 日本和其他国家所广泛效仿，如英 来是用于评估组织内部控制的有效 潜在因素。可以说，组织文化对于 国和印度的《公司法》就包含了与 性以及识别影响实现组织目标及组 组织成功、实现卓越的治理结果、 组织治理相关的条款；南非在公司 2016 1 1 中国内