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审计 论运用应收账款账户舞弊的方式及审计对策 ◇ 宋会军 一、“应收账款”的概念 方虚假购销，增加当期营业收 笔财务手续进行合并处理。在 应收账款是指企业因销售 入。关联方就是指一方控制、 增加一项应收账款的同时，冲 商品、提供劳务等经营活动， 共同控制另一方对另一方施加 减另一项应收账款。通过该方 应向购货单位或接受劳务的单 重大影响，以及两方或两方以 法，将资金贷出去，收取的利 位收取的款项。主要包括企业 上同受一方控制、共同控制或 息收入不入账，形成“小金库”。 销售商品或提供劳务等应向有 重大影响。而关联方交易可以 三是一些企业管理层授意 关债务人收取的价款及购货单 认为是关联方之间不管是否收 会计人员在赊销业务发生销货 位垫付的包装费、运杂费等。 取款项而进行的转移资源、劳 退回时，不冲抵相应的应收账 务或义务的行为。利用关联方 款，达到虚增利润的目的。不 二、通过应收账款账户进行 交易进行舞弊是企业惯用的作 过这种手段操作一般比较隐蔽， 舞弊的方式及目的 弊方式之一。企业收取大量货 由于销售是实际存在的，单证、 通过应收账款进行舞弊的 款却不及时发货，拖延时间进 销售合同、出货单都实际存在。 目的主要有企业和个人两个方 行真融资假销售；通过虚假购 发生销售退回后，不调整或者 面。一方面企业通过该账户粉 销行为既调节了当期损益，粉 是没有及时调整相关账务，不 饰财务状况、充实企业小金库 饰了公司业绩，又从账面上完 管是否有意虚增应收账款、虚 或达到谋求企业或相关集团利 成了既定目标。 增利润，对于会计信息使用者 益的目的；另一方面个人通过 二是部分企业利用应收账 来说都是一种误导。 该账户来挪用企业资金，非法 款进行贷款，利息收入转入账 四是通过虚增应收账款， 谋取不正当利益。从舞弊的方 外，形成“小金库”。根据国 相应增加“坏账准备”提取数 式方法和手段来看，大概有以 家有关规定，企业之间可以相 额，从而达到调节利润的作用。 下几种形式： 互拆借资金。但有些企业却钻 依据现行会计制度规定，企业 一是虚假销售，虚增应收 空子，利用应收账款进行有偿 的坏账损失通常采用“备抵法” 账款。一些企业管理层通常在 贷款。并将其中获得的利息收 核算。大部分企业通过随意改 当期经营状况不佳或者未达到 入转入账外，形成“小金库”。 变坏账准备计提方法或扩大、 预期经营目标和经营效果时， 比如，企业将收回的应收账款 缩小坏账准备计提比例，从而 可能会授意相关财务人员在往 不通过“银行存款”账户进行 人为地调节利润。企业将这些 来款项，特别是在应收账款上 核算，而是直接将资金有偿借 不准确不可靠的会计信息提供 “做文章”。比如，通过关联 给其他企业或者个人，并将两 给了债权人、投资者以及社会 32 审计 公众，这样就影响了他们对企 款实际可收回性能够很大程度 应借记应收账款，贷记银行存 业价值作出正确的判断。 上影响到公司的真实经营状况， 款、库存现金等科目。其二， 五是坏账的确认未严格履 它也是构成企业信用风险的一 注意年末特别是年终最后一个 行相关报批手续，造成应收账 个很重要的因素。所以对应收 月应收账款是否有突然增大现 款的损失。依据我国相关规定： 账款进行审计一直都是审计工 象，对于期后应收账款账户的 由于债务人死亡，用其遗产清 作中的一个重要部分。 审计。与应收账款相关的期后 偿后仍无法收回；由于债务人 （一）虚增应收账款、虚假 事项的审计，一是要关注资产 破产，用其资产清偿后仍无法 销售行为的审计 负债日后到审计当日为止所有 收回；债务人超过3年的时期