民间审计内容一个理论框架.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING } 公共部门及国有企业注册会计师审计系列文章(五) 口李媛媛 郑石桥 (教授／博导) (南京审计大学国际审计学院 南京审计大学审计科学研究院江苏南京 211815) ◆基金项 目：全 国会计科研课题重点项 目(项 目编号：2015KJA019)；江苏高校优势学科二期项 目“现代审计科学” ◇中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002—5812(2016)21—0025—03 摘要：民间一审计机j匈_的鉴延业务是指_审让师_对鉴 象信 述。从职业组织的权威规范来看，AICPA的 鉴《证准则说 明 息提出丝逾的_业务，堕里的鉴 象传 就是鉴堑圭塑 包 书》(StatementonAttestationStandards)规定了三种形式的 括殖务信息 韭盟务信息 丝 制麈垒经济行 一一对_于上遘 确认业务 ：检查 、复核及商定程序 (王光远，1994)。IAASB颁 这些鉴 主题 按鉴堑基石出一丕旦 成塞 责 方认定业务 布的ISAE100及随后而代之的ISAE3000，将确认业务主 垂直接报生业务j掳鉴征保l证程度丕周．，．形 盔f艮俸堑 务 题区分为财务信息、非财务信息、流程及制度、行为(IAASB， 金理保证业务 2013)。我国的 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》(20O6) 规定，鉴证业务包括历史财务信息审计业务 、历史财务信息 关键涧：鉴证内容 财务信息非财务信息经济制度 经济 审阅业务和其他鉴证业务。一些研究性文献对民间审计业 行 为 务类型也有描述，不少的文献指出，民间审计的主要鉴证业 务是企业财务报告审计 (杨正 良，1993；弓中岩 ，1994；来 明 敏 ，1996；王 向东 ，1997)；还有些文献指出，民间审计通过审 一 、 引言 计业务外包的方式对公共组织进行审计 ，此时，除了关注财 民间审计机构 的业务类 型区分为鉴证业务和咨询业 务报告是否公允外 ，还要关注内部控制是否存在缺陷、是否 务 ，那么 ，鉴证业务能对什么进行鉴证呢?从何种角度鉴证? 遵 守相 关 法 律 法 规 (Roberts、Glezen、Jones，1990；Raman、 对于这些问题的不同界定 ，民间审计机构就会有不 同的鉴 Wlison，1992；Thorneetal，2000；蔡 昌，2000；许汉友 ，2004；张 证业务类型。所以，鉴证内容或鉴证业务类型是民间审计制 小秋 ，2005；车嘉丽 ，2008)；还有不少 的文献调查 了民间审 度建构的重要内容。 计机构的确认业务类型 ，发现确认 的主题很广泛 ，涉及到财 从现实鉴证实践来说 ，民间审计机构通过审计业务 、审 务信息、非财务信息、流程及制度、行为 ，已经从传统的财务 核业务和确认业务，其鉴证内容已经超越财务信息，走向更 审计向效益审计 、经营管理审计、社会责任审计方向发展 加广泛的领域 ；从理论分析来看，基本认同随着受托责任的 (Muysken，1998；Bennet，1998；Grant，1998；Wolosky，1998； 发展，民间审计机构的鉴证内容也会发展。然而，总体来说 ， Pace，1999；Beets、Souther，1999；English，1999；Hughes，1999； 关于 民间审计机构 的鉴证内容还是缺乏一个 系统理论框 See,Moek，．1999；Dassen,Schelleman，2001；Hasa