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“营改增”对建筑施工企业财务及税负的影响分析 　　摘要：随着“营改增”税制在不断推广深入，建筑业、房地产业及生活服务业等行业领域也在2016年5月1日迎来了税制改革，努力实现货物和服务业的全面覆盖，完善税收抵扣链条。建筑业作为我国支柱型产业之一，实施“营改增”税改政策在给建筑业带来更多机遇的同时，也使其面临着挑战，所以研究“营改增”对建筑业产生的影响有着较为重要的意义。文章根据分析之前所研究的“营改增”的效果，主要从企业的财务及税负两方面分析可能产生的影响，并探讨相应的改善措施， 　　关键词：“营改增”；建筑企业；财务及税负：影响 　　由于建筑行业具有规模较大、涉及的行业较多及影响范围较大等特性，因此要在建筑行业实行税改政策就会显得较为艰难。首先最直观、最深远的影响就是企业的会计核算模式、财务报表及税负成本等财务会计方面，它关系到了企业的成本、支出费用、收益等经营成果。所以要求建筑企业要做好两手准备：一是关注企业的财务会计的变化，二是做好充分的税务转变的准备工作。要深入地分析“营改增”带来的影响，才能使得建筑业能顺利且快速地适应税改政策。 　　一、分析“营改增”对建筑施工企业的财务方面产生的影响 　　（一）对建筑企业会计核算所产生的影响 　　主要体现两个方面：一个是购进核算方面，按之前的营业税模式核算的话，无论是否获得购进的材料及设备的增值税专用发票，一律将这些费用计入原材料的总成本。但是在增值税核算的状况下，对于取得增值税专用发票的原材料，应分为可抵扣进项税额和实际成本两部分进行核算，反之，将全部费用计入原材料成本。可见营业税与增值税情况下的核算模式还是有着较大的差别，因此实行税改政策会影响到企业的合同成本。举个例子，某企业新进一批原材料，价税合计1110万元，增值税税率为11%，该批材料已入库。在营业税情况下，会计处理如下： 　　借：原材料 　　1110 　　贷：银行存款 　　1110 　　实行营改增后，会计处理如下： 　　借：原材料 1000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）110 　　贷：银行存款 1110 　　将原材料投入使用后，营业税情况下的会计处理： 　　借：工程施工――合同成本 1110 　　贷：原材料 1110 　　增值税情况下的会计处理： 　　借：工程施工――合同成本 1000 　　贷：原材料 1000 　　通过以上会计核算的对比分析后可以看出，“营改增”税改对合同成本的影响较为显著，加上成本加成模式的收入比例确认又会直接影响企业的收益。二个方面就是收入确认方面，税改之前的合同金额即为全额收入，应缴纳的营业税也以此为基数进行计算，实行税改之后，由于增值税属于价外税，因此要对合同金额进行价税分离，这样才能准确核算出收入额及销项税额。 　　（二）对企业财务报表厦财务指标产生的影响 　　“营改增”对建筑施工企业财务报表所产生的影响，主要分为三个层面。一个方面是资产负债表，在资产的公允价值一定的情况下，“营改增”后，因企业固定资产入账时需要缴纳增值税，则入账金额会减少，累计折旧等会计科目也会间接受到影响。由于固定资产在企业资产中占有很大比重，所以当其价值发生变动时必然会引起资产总额的变动，进而影响了企业的资产负债表。这些变动在短时间内会使得企业的资产负债有所下降，但是其比例会增大。可从长远角度来看，企业的税负成本得到减轻，利润也会相应地增加，同时，企业的资产规模与负债也会增加。二个方面是利润表，因实行增值税税制后，企业的费用里就消除了部分会计科目，所以费用就相对地减少，而利润就上升了。这使得企业有充足的资金去不断扩大自身的规模，拓展更多的业务，促进施工企业的稳定健康发展。三个方面是企业现金流量表，营改增后的企业费用成本降低了一些，可是要想有充足的进项税额进行抵扣，就要求企业自行购置原材料，所以就加大了企业的现金流量。加上大部分企业都是为了增加规模和拓展业务而不断地增加筹资、购买更多材料及机械设备。尤其是增值税税制下允许企业抵扣固定资产的进项税额，这在一定程度上刺激了企业不断扩大规模。但与此同时，企业要注重加强自身的偿债能力。 　　二、分析“营改增”对建筑施工企业税负成本的影响 　　由于我国现行的营业税存在很多弊端，最严重的就是重复课税问题，它不但加重企业的经济负担，也使得税收秩序混乱。但实行营改增后，企业应缴税额的计算方法发生了变化，能有效地解决之前重复征税的问题。举个简单的例子，假设一项工程的结算成本中，直接材料约占55%，人工成本约占20%，机械使用费为10%，其他费用占比不超过15%，假设其全年完成营业收入为1100万元，营业成本为1000万元（营业收入及成本均含增值税）。 　　营改增之前，企业需要缴纳的营业税额为33万元（1100x3%）。 　　营