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“营改增”对银行业纳税系统的影响 　　[提要] 长期以来，我国在增值税和营业税方面一直存在很大问题。本文从营改增后银行现状入手，分析银行业财税系统所受影响，经过认真测算后，探讨改革现阶段存在的问题，提出相应建议。 　　关键词：营改增；纳税系统；影响测算 　　本文系河北金融学院营改增对银行业纳税系统的影响测算调研团队暑期社会实践阶段性研究成果；指导教师：陈晨；成员：孙旭、朱晨源、韩冬、王章宜、刘威、李淼、盛葳、吴冲冲、张依萱 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 　　原标题：营改增对我国银行业纳税系统的影响测算 　　收录日期：2016年8月8日 　　一、引言 　　营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。2016年5月1日，中国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。本文我们主要对营改增对银行业纳税的影响进行探究。长期以来，我国在增值税和营业税方面一直存在很大问题，有关抵扣链条失衡，重复征税现象屡见不鲜。基于此，实施营改增政策能够分离收入价税，促进金融业经济能力的提升，同时满足下游企业抵扣进项税金的需要，优化我国的信贷环境。可以说，营改增是我国税收制度改革的必然趋势，通过营改增政策的推进，在不增加或者减轻银行业税负的同时，产生蝴蝶效应，相应地减轻了消费者的负担，对整个国民经济发展帮助也很大。同时，由于银行业本身的特殊性质，不可能按照其他行业的办法进行计税，银行业的税收方式改变牵扯到千千万万的下游企业和社会分工，税收改革必须符合银行业的实际经营特点，难度相对比较大，所以营改增需要从我国银行业发展实际出发，逐步完善增值税抵扣链条，促进银行业结构性减税，循序渐进地引导银行业进行营改增工作。 　　二、“营改增”前我国银行业税负分析 　　（一）增值税抵扣链条不完整导致重复征税。一方面银行业消耗的购进货物承担的增值税不能在营业税中扣除；另一方面银行业无法向享受银行服务的生产企业开具增值税专用发票，导致生产企业无法将自己承担的营业税作为增值税进项税予以抵扣。 　　（二）营业税税基过宽加重银行业税负。营业税按营业收入总额而非增值额计征，导致银行业税负过重。一是贷款、金融经纪按照营业额全额而非净额征税；二是银行收取的佣金及收费也征收营业税；三是银行业的营业收入包含资金成本、违约风险补偿、通货膨胀等多重因素，不同金融机构所含的市场风险因素不同，造成行业间税负不公。 　　（三）银行业营业税未完全转嫁给其服务对象。完善的流转税负担者应是最终消费者。因为营业税为价内税，银行业提供服务的价格（利率和佣金等）包含营业税，但银行业提供的服务价格并未完全实现市场化定价，因此营业税转嫁给服务对象的渠道受到一定限制，银行还需承担一定比例的营业税。 　　三、“营改增”后银行业税负分析 　　（一）“营改增”后的税收模式。现阶段，各国金融业增值税的课征模式主要有以下三种： 　　1、基本免税法。根据欧盟有关规定，金融服务主要分为两大类，主要金融服务和辅助金融服务。对于主要金融服务，免征增值税；而对辅助金融服务，则按规定征收增值税。这种方法对核心金融服务免征增值税，只对有限的一些显性收费的金融服务项目课税，降低了税务部门的执行成本和企业纳税成本，但由于免税金融服务相关的进项税额不能抵扣，破坏了增值税抵扣链条的完整性。 　　2、零税率法。这种课税方法是将全部金融服务纳入增值税的征收范围，能较好地发挥税收中性效应，但是容易导致金融业者将法定税率项目收入转移到零税率项目上，增加了逃税的可能性。 　　3、进项税额可部分抵扣免税法。这种方法在保持免税的同时允许一定比例的进项税额抵免，虽然能让重复征税的几率降低，但是并不能完全消除重复征税。 　　根据以上三种课税模式的特点以及我国国情的需要，我国在“营改增”后采取了基本免税法对银行业进行征税。 　　（二）“营改增”后的实际税负测算 　　1、应税收入。首先，我国银行收入包括净利息收入、净手续费及佣金收入、净交易损益和其他业务收入四种类型。在做增值税实际税负测算的过程中，仅将净手续费及佣金收入等显性收费的业务收入作为增值税应税收入。 　　2、可抵扣的进项税额。在银行业增值税采取基本免税模式的情况下，利息净收入、净交易收入和投资净损益等隐性收费的业务收入免税，这部分收入相应的购买项目进项税额不予扣除。其次，可抵扣进项税额的总费用基础=营业支出-营业税金及附加-资产减值损失-员工费用-折旧、摊销+本年度新购入电子设备总额，最后将其根据应税收入（如净佣金收入和手续费收入）和免税收入（如净利息收入）的比例在应税收入和免税收入项目之间分摊，归属于应税项目的再推算其包含的增值税额