浅谈“营改增”对电力建安企业的影响.docVIP

浅谈“营改增”对电力建安企业的影响 　　【摘 要】随着国民经济发展步伐的加快，营业税在流转税征收中所占的比例越来越高，同时，对营业税和增值税的混合应税行为的界定和区分也越来越模糊。本文分析了建筑安装企业的特点、收入与税金、成本结构、“营改增”对企业税负的影响，并提出了企业的应对措施 。 　　【关键词】“营改增” ；政策；建安企业；税负 　　一、国家“营改增”政策背景 　　按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）要求，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入“营改增”范围。建筑行业可能是受“营改增”影响最大的行业。对于建筑行业而言，税率从3%增加为11%，所以对企业税负会有一定的影响。 　　二、建筑安装企业的特点 　　1.每个项目的设计、规模、容量都不相同，呈现出个性突出和多样化的特点。单项投资价值较大，需大量资金集中注入。 　　2.单项工程的高价值性，使建筑产品的标准化、工业化更多的体现在建筑材料、建筑技术、安全标准等方面，因此建筑生产过程中管理、协调、组织成本较高。 　　3.建筑、安装项目生产周期较长。多以月、年作为计算单位，有的工程建设周期长达几年、十几年。 　　4.定价方式不同。建筑、安装项目是通过招投标获取的，其合同价是竞价取得的，不同于一般工业是由生产企业自行定价，具有成本转嫁能力。这就决定了建安业对其增加的成本不具有转嫁能力。 　　三、建筑安装企业收入与税金分析 　　营业税为价内税，对企业流转额全额征收税金，另在营业税基础上征收城建税及教育费附加等。增值税是价外税，是对企业新增价值征收，即企业收入减去部分取得增值税发票的成本后，按差额征收。另在增值税销项税额基础上征收城建税及教育费附加等。 　　税改后会影响企业收入总额有所下降。例如：执行同一份2000万元的合同，征收营业税时，企业入账收入2000万元，征收增值税时，价税剥离后，企业入账收入1802万元。但相对应的，部分取得增值税发票的成本费用也会有所下降。 　　四、建筑、安装企业成本结构分析 　　建筑、安装项目成本主要有：1、直接成本，如耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械折旧费等。2、间接成本，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、水电费、办公费、差旅费等等。 　　税改前，所有成本均不能进行进项税额抵扣。税改后，在建筑、安装项目的直接成本中，企业购置的设备、材料等费用可以进行进项税额抵扣，税率一般为17%或6%。此类费用在成本中的占比越高，抵扣额度越大。 　　由于建筑、安装业是劳动密集型行业，人工成本在成本中占有较大比重。因建筑、安装项目施工建设周期长，合同中标价格又不能随意变更，企业毛利率随着用工成本的增加而减少。其中：人工成本中的外包施工队的费用可以取得增值税发票进行进项税额抵扣，税率一般为11%或3%。而企业为本企业员工负担的工资薪酬、社保基金等人工成本不能抵扣进项税。也就是说，外包人工成本在成本中的占比越高，抵扣额度越大。 　　由于工程项目所处建造环境不同，有的在偏远山区、有的还受当地村民施工干扰，青苗赔偿等相关费用无法提供增值税专用发票，不能进行抵扣。 　　五、“营改增”对企业税负的影响 　　从理论上讲，建筑业由原来的营业税转变为增值税纳税企业，避免了建筑劳务分包过程中的营业税的重复纳税行为，减轻了企业税负，对企业具有一定的积极正面影响。 　　“营改增”对建筑行业具体公司的影响，取决于毛利率、进项税可抵扣比例以及期间费用率。造成企业实际税负影响大小的原因主要是成本结构和增值税进项税额的抵扣问题。 　　1.过去，建筑业一直以工程产值的全额作为营业税的计税依据。而占建筑业较大成本的工程物资中包含的已缴纳增值税，并没有在计征营业税时扣除，相当于部分材料既缴纳了增值税又缴纳了营业税，导致重复征税。此外，建筑业普遍存在工程分包现象。层层分包过程中，势必存在重复缴纳营业税现象。虽然税法规定，总承包方可扣除分包款后的余额来缴纳营业税，但实际操作过程中很难做到全部剔除。无形中增加了企业税负。 　　2.建筑材料来源方式较多， 由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少些。总体来说，大部分材料、设备采购的发票税率为17%，“营改增”后抵扣税率远远大于销项税率的11%。对企业减轻税负非常有利。 　　3.建筑工程人工费一般占工程总造价的20%～30%，有些建筑公司劳务用工主要