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浅谈“营改增”在大中型基建中的应用 　　【摘 要】 本文主要分析了“营改增”后对电力行业大中型基建的影响及降低工程造价采取措施。 　　【关键词】 营改增 电力 大中型基建 　　经国务院批准，财政部国家税务总局下发的“营改增”涉及各个行业和业务，对于电力行业来讲，可抵扣增值税进项税业务进一步拓宽，除“营改增”之前可抵扣增值税业务范围之外，本次新增可抵扣增值税业务新增加了设备租赁、员工出差住宿费、员工培训费和建筑安装等业务。“营改增”对于大中型基建来讲机遇和挑战并存，如何把控好、应用好营改增政策，值得我们深思和探讨。 　　一、建筑工程“营改增”过渡期新老项目界定 　　《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号明确规定：《建筑工程施工许可证》注明项目开工日期在4月30日之前的项目、建筑工程合同签订日期在4月30日之前的、或者无《建筑工程施工许可证》有明确证据证明工程项目确实在4月30日之前已开工的，均可认定为老项目；否则，在5月1日之后签订项目施工合同，并施工的均为新项目，应执行“营改增”后新政策。 　　对于老项目的认定，施工企业一般选择3%增值税税率简易增收的政策来执行；如果是4月30日之前签订施工合同，且项目也刚刚开工建设，基于成本控制、降低工程造价的角度进行分析看，应积极主动的与施工企业联系沟通，选择11%增值税税率新的政策来执行。 　　二、“营改增”后建筑安装增值税税率及范围 　　“营改增”后建筑安装工程所对应的增值税税率为11%，包含的内容有：工程服务、安装服务（含安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费）、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务（含平整土地、园林绿化等）。 　　三、“营改增”执行过程存在的问题 　　（一）服务业票据取得问题 　　服务行业是本次“营改增”政策改革的重要内容之一，主要涉及餐饮业、旅馆业、会议费、劳务派遣和培训费等内容。对于企业员工外出开会、培训来讲取得增值税专用发票难度倒不是很大，难点在于旅馆业；员工外出住宿很大程度上无法取得增值税专用发票，旅馆业利用多种理由拒绝开具专票，对于员工来讲也无法判断旅馆业是否属于一般纳税人。 　　（二）大中型基建“营改增”执行过程中存在问题 　　1.合同签订难度较大。尤其是4月30日之前完成大中型基建工程招标，4月30日之后签订合同施工的项目，争执的焦点是施工企业要求增加8个税点可执行“营改增”后11%税率的增值税业务；发包商（业主）则要求在不增加税负的前提下予以签订合同，合同洽谈陷入僵局。 　　2.发票取得滞后。“营改增”之前，一般情况下是先支付工程进度款，通过代扣代缴的方式缴纳营业税，后取得营业税建筑发票；“营改增”之后，受增值税专用发票当月入账，当月认证抵扣税款的制约，应在支付款项之前取得增值税专用发票；需加强沟通，强制执行。 　　3.由于产业链条的不顺畅，增值税抵扣链条的不完整，进项税额不能够全额抵扣，导致施工企业不支持、不积极推进“营改增”政策的推行，存在消极怠工现象，其目的是要求弥补税金差额。 　　四、“营改增”执行中税负增减分析 　　由于“营业税”属于价内税、增值税属于价外税。通过理论分析来看，若建筑施工企业下游不存在分包商，则国家实施“营改增”政策很大程度上是减轻建筑企业税负的，对于发包商（业主）来讲也将很大程度上降低工程造价。据了解建筑工程中费用组成主要为材料费、机械设备租赁台班费和人工费，费用所占比例分别为45%、40%、15%。通过测算：若材料费占建筑工程的45%时是税负盈亏平衡点。 　　五、降低工程造价采取措施 　　（一）制度建设 　　围绕“营改增”政策全面实施，结合公司实际和工程建设管理需要，及时修订相关管理制度，将“营改增”政策与工程建设相结合，形成工程结算闭环管理。 　　（二）加大宣传力度 　　利用不同形式的宣传和培训，进行全面系统的学习“营改增”相关政策，达到全员普及率100%；对于不同部门、不同岗位的关键人员，进行不同程度的、有针对的培训；对于需取得增值税专用发票的开票信息和相关资料在公司范围内予以公告；财务部门设立专门人员进行解答和提供咨询。 　　（三）合同管理 　　由于“营改增”政策全面铺开，不同行业所对应的税率也不近相同；相同或类似的业务不同的表述所对应的税率也是不同的。为了合同的严谨性、以及在执行过程中避免出现纠纷，在合同签订过程中必去结合业务事项约定执行税率，以实现利益最大化。 　　（四）增值税专用发票管理 　　增值税专用发票的取得是基建企业增值税抵扣留底的重要依据，也是施工企业进度结算取得资金的依据，但是付款之前必须取得增值税专用发票，避免发票滞后带来的麻烦；发包商（业主）必须加大增值税专用发票的管理，确保合同签订、物资供应、资金流