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新租赁准则对承租人的影响简析 　　摘要：国际会计准则委员会颁布了新的租赁准则，对于承租人而言，重大经营租赁交易由原表外披露改为表内确认资产和负债。新准则的变化对承租人的会计处理、资产负债结构、利润表等均产生了一定影响。文章介绍了新准则的主要内容，并以航空公司为例，简要分析了新准则在应用前后对航空公司相关数据的影响。 　　关键词：租赁新准则 承租人 会计处理 售后租回 　　一、《国际财务报告准则第16号――租赁》的主要内容 　　2016年1月13日，国际会计准则委员会颁布了新的租赁准则《国际财务报告准则第16号――租赁》（IFRS 16），并于2019年1月1日起生效。 　　新准则规定，对于低值资产（新资产价值≤5 000美元）租赁和短期租赁（≤12个月），承租人可以选择按直线法或者其他更为合理的方法在当期确认租赁相关费用。除以上两种情况外，新准则对于承租人会计处理规定的主要内容如下： 　　（一）租赁的会计处理 　　1.确认。承租人在租赁开始日应确认使用权资产和租赁负债。 　　2.会计计量。（1）初始计量。使用权资产的入账价值包括租赁负债现值、租赁开始日前（包括租赁开始日）的相关支出和初始直接费用，同时扣除收到的租赁奖励。租赁负债按照租赁付款额的现值计量，折现率为租赁内含利率，如租赁内含利率不易取得，则应将增量借款利率作为折现率。（2）使用权资产后续计量。①成本模式。使用权资产以扣除折旧、减值，以及按照租赁负债变动进行调整后的净值计量。如果预计在租赁期末承租人会行使购买权，则应在使用权资产可使用年限内计提折旧，否则应在租赁期与可使用年限孰短的期间内计提折旧。②公允价值模式。如果承租人对投资性房地产采用公允价值模式计量，则满足投资性房地产定义的使用权资产应采用公允价值计量。（3）租赁负债后续计量。①按照实际利率法确认租赁利息费用，同时增加租赁负债账面值。②按照支付的租赁款减记租赁负债账面值。③根据租赁内含利率、租赁付款额的变动对租赁负债现值的影响调整租赁负债的账面值，同时调整使用权资产的账面值。如果使用权资产账面值已减记为零，承租人应确认由于租赁负债的进一步减少所影响的损益。 　　（二）售后租回交易 　　售后租回交易的出售环节，应按照收入准则规定判断其是否属于销售。 　　1.满足确认销售的条件。一是承租人（卖方）应按照与所保留资产使用权相关的原资产账面值部分确认租回的使用权资产。二是出租人（买方）应按照相关准则规定确认资产购买，同时按照租赁准则规定进行相应会计处理。 　　如果资产销售价不同于该资产的公允价值，或租金计算不是按照市场利率水平，则应按照以下原则对销售收益按照公允价值进行调整：售价低于公允价值的作为预付租金；售价高于公允价值的作为出租人提供给承租人的额外资金。 　　以上调整应以易于确定的以下数据进行确认：市场销售价格和资产公允价值的差额；合同租赁付款额的现值和市场利率租赁付款额的现值之间的差额。 　　2.不满足确认销售的条件。（1）承租人（卖方）应继续确认所售资产，并按照转让收益的金额确认一项金融负债（参照国际财务报告准则第9号――金融工具）。（2）出租人（买方）不确认所购资产，并按照转让收益的金额确认一项金融资产（参照国际财务报告准则第9号――金融工具）。 　　二、新旧准则承租人处理方式的影响分析 　　新准则要求承租人将重大经营租赁均在表内确认，其核算方式与旧准则下融资租赁的核算方式基本相同。新准则的变化对于经营租赁业务较多的资产密集型企业将产生重大影响。考虑到国内三大航空公司均为多地上市公司，适用于国际准则，且国内会计准则正逐步与国际准则趋同，下面以国内航空公司为例，简要分析一下在新旧准则下航空公司作为承租人相关会计处理结果的变化和影响。 　　（一）对财务报表的影响 　　目前，国内航空公司经营租赁租入飞机多采取预付租金（按月或季度美元结算，下同）的方式，按照预付的租金数在租金期内平均摊销计入当期的租赁成本。 　　1.资产负债表。旧准则下，承租人按照合同约定的付款期预付租金。该处理方式下，预付的美元租金按照付款当月的汇率折为人民币计入预付款项，并按照直线法在租期内平均摊销，相关的租赁成本仅受付款当期的汇率影响。同时，不会产生美元负债，后期不会产生汇兑损益。新准则下，承租人按照未来租赁负债的现值确认相应的使用权资产和租赁负债，与旧准则相比，增加了资产和负债的确认量。使用权资产按照租赁开始日当月汇率折算为人民币金额确认，后续租赁期内按照直线法进行折旧计提，使用权资产账面值均匀减少。同时，租赁期内按实际利率法分月确认租赁负债相应利息，同时确认的美元租赁负债在汇率变动下会产生相应的汇兑损益，承租人的净资产将会有所减少。 　　2.利润表。旧准则下，进入利润表的仅有承租人确认的租赁成本，整个