第十一章——合并财务报表.pptVIP

高级财务会计 第十一章 合并财务报表 内容： 合并财务报表 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制标准的具体应用 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权 控制标准的具体运用 通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 合并财务报表的合并范围 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等）纳入合并财务报表的合并范围。 合并财务报表的编制程序 统一会计政策和会计期间 编制合并工作底稿 将母公司和子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿，并加总计算合计金额 在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录 计算合并财务报表各项目的合并金额 填列合并财务报表 调整分录的编制 对子公司个别财务报表项目的调整 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 母公司对子公司的长期股权投资的调整 母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。 连续编制合并财务报表 如果连续编制合并财务报表，本期合并财务报表中 “所有者权益”年初各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。 抵消分录的编制 资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表中的抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理 内部投资收益与利润分配项目的抵消处理 内部债权与债务相关项目的抵消处理 内部存货交易的抵消处理 内部固定资产（无形资产）交易中的抵消处理 抵消分录的编制 合并现金流量表中的抵消处理 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理 企业集团内部当期取得投资收益受到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理 借：股本 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消处理 借：股本 资本公积—年初 —本年 盈余公积—年初 —本年 未分配利润—年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 内部投资收益与利润分配项目的抵消处理 借：投资收益　　　　 少数股东损益 　　　 未分配利润—年初　 　 贷：提取盈余公积　　　　　 对所有者（或股东）的分配　　 未分配利润—期末 内部债权与债务相关项目的抵消处理 从企业集团整体的角度来看，发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些债权和债务项目，只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加其负债。 内部债权与债务项目本身的抵