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财会研究 对集团公司合并财务报表中的不足及建议 陕西金源投资控股集团有限公司 刘化磊 摘要：现代集团公司不断合并不同行业的企业，在集团公司不断扩 内部交易频繁的集团公司来说 ，合并财务报表的编制与验证都十分复 大发展的趋势下，对财务部门所提交的合并财务报表的要求也不断提 杂，缺乏验证性的合并财务报表更是增大了会计人员工作量以及工作 高，因为集团公司需要通过合并财务报表里的数据来反应并分析 目前 效率，直接影响公司员工利用率。 集 团公司的整体规模及效益现状，以便对财务数据进行具体分析和做 三、对集 团公司合并财务报表 中的不足及建议 出相应对策。合并财务报表是以集团公 司为财务主体 ，以母公司与子 随着中国市场经济的发展 ，企业合并项 目的不断规范，笔者认为对 公 司单独上报的财务报表为基础，由总公司的财务部 门来编制的综合 于集体公司的合并财务报表 中的 “合并价差”可从以下几方面进行调 反映集 团公司的财务状况、资金流量及生产经营成果的财务报表 。但 整：一是可通过编制合并 日报表，在合并 日当日对子公司的资产及负债 是 目前很多集团公司所做合并财务报表存在许多不规范与不足之处， 进行全面分析评估 ，并将最后的评估价作为该子公司的净资产公允价 有的虚增成本 ，有的虚降利润等，更是不时出现变相偷税漏税的情况。 值，这样既避免了每次对资产负债进行公允价值确定所要产生的误差 ， 本文中，笔者列出了集团公司合并财务报表中的不足，以及 自己对存在 又大大减少了财务人员每期调账的工作量；二是增强合并财务报表编 不足所提 出的建议 。 制人员的综合素质，使其具有丰富的知识和经验来处理编制过程遇见 关键词：合并财务报表的重要性 不足 建议 的问题；三是对于资产公允价值超过账面价值的差额，可以在后期随着 资产的使用逐渐列入到费用成本中，逐渐实现摊销。四是还可以单独 一 、 合并财务报表对集团公司的重要性 列示合并 “商誉”，其内容为投资成本与净资产公允价值的差额 ，以保证 集团公司的合并财务报表 由母公司来进行编制，它不但可以使母 “商誉”这一特殊无形资产受到集团企业管理者的重视。 公司股东及债权人随时了解公司的财务信息 ，还能为各项大决策提供 (一)改进合并财务报表 的编制方法 有效的分析数据 ，避免了子公司单独报表的不足。合并财务报表对集 由于合并财务报表需要和每个单独的财务报表都存在纵向平衡关 团公司的重要性主要体现为以下两方面：一是合并财务报表能够全面 系和横向平衡关系，所以，应该将合并财务报表编制方法由简单权益法 反映由母公司和子公司组成的集团公司整体生产经营情况的具体财务 变为复杂权益法。复杂权益法的编制方法中，关于权益部分的合并，不 数据，以满足相关人员的知情权。二是合并财务报表能够避免集团公 光要把子公司利润中属于母公司的部分记为投资收益，还要将母公司 司内部人员通过利用关系来进行内部转移价格并粉饰财务报表。 账面上的并购子公司所付价格与子公司净资产账面价值的差额进行调 二、集 团公司编制的合并财务报表的不足 整。 (一)合并价差存在的问题 (二)提高合并财务报表的可验证性 目前 ，国际上对合并价差的内容已有明确的规定 ，一是商誉 ，即母 为使合并财务报表提高精准性 ，必须提高其可验证性。首先是相 公司购买成本与子公司可辨认净资产公允价值的差额；二是子公司资 关人员对其引起重视，并在合并财务报表中准确体现各个财务报表之 产的增值或减值。对这两部分的差额在以后年度内分别按照合理的方 间的勾稽关系，提高其可验证性，从而使合并财务报表提供的数据更加 法进行摊销。但是 目前在我国集团企业的合并财务报表中，仅以 “合并 具有可分析性