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论风险导向审计发展创新 一管理舞弊导向审计+ 王泽霞 (杭州电子科技大学310018) 【摘要】近年来国内外频繁爆发的一系列极具震撼力的重大舞弊案，严重危及资本市场健康发展，审计职业也面 临信用甚至生存危机。本文通过深入剖析风险导向审计模式及揭露管理舞弊的缺陷，试图从审计技术模式角度， 探索提高审计管理舞弊能力的有效途径，发展创立新的审计模式，切实提高独立审计揭露管理舞弊的能力，以 确保证券市场持续健康发展，重拾社会公众对审计职业信心。 【关键词】管理舞弊风险导向审计管理舞弊导向审计红旗标志 一、研究背景及问题 众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案，管理舞弊①占了很大比重，且严重危及资本市 场健康发展，审计职业也面临信用甚至生存危机。2001年中国的“银广夏”、美国的“安然”丑闻，涉及面之广、冲击力 之大，影响之深，加发生时间之巧合，实属审计史上罕见之事。国际五大会计公司之一的安达信和我国的中天勤会计师事 务所也因审计失败而倒闭，人们对以安达信为代表的“五大”国际会计公司所推崇采用的风险导向审计也提出了质疑。黄 世忠、陈建明(2002)认为导致“五大”会计师事务所审计失败的重要原因是“五大”审计模式。自20世纪90年代以 来，审计模式由制度导向审计模式发展成为风险导向审计模式，这种审计模式的嬗变，可能使审计由一门高尚职业沦为一 种唯利是图的生意。刘峰、许菲(2002)认为给定利己经济人假设与道德风险，风险导向审计很容易走向极端性，即审计 师只要经过测试认为其风险可接受，既便被审计单位的财务报表存在不符合会计准则的现象，且这一现象也为审计师所知 晓，审计师也可以签发无保留意见的审计报告等等。他们均指出现行风险导向审计模式不能有效地履行舞弊审计责任问 题，但在揭露管理舞弊中究竟存在什么理论缺陷和不足，论之极少。 那么安达信的审计失败究竟是否意味着风险导向审计的失败?本文通过深入剖析现行两种较具代表性风险导向审计模 式的缺陷，试图从审计技术角度，探索发展创新风险导向审计模式，切实提高独立审计师揭露管理舞弊的能力，以确保证 券市场持续健康发展，重拾社会公众对审计职业信心。 +本文系作者主持的国家自然科学基金项目“管理舞弊审计控制理论及应用研究”(项目批准号的中期阶段性研究成果。 也系张龙平教授主持的国家社科基金项目(项目批准号：02c脚)“中国资本市场舞弊审计路径改革研究”成果的一部分。在“中国会 计学会审计专业委员会2004年年会暨首届审计理论与实务国际论坛”上的交流论文，获一等奖。 ①本文讨论的管理舞弊是指管理层故意通过重大误导性的财务报表来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的舞弊行为。据此定义 ndmiddk 管理舞弊的舞弊者是管理层(T0p mnage—ntlevds)；受害者是投资人和债权人等公司利益相关者，而把二者联系起来的舞弊工 具是财务报表，因此舞弊财务报表是管理舞弊的主要特征之一。本研究界定的管理层是指那些拥有足够高职位可以驾驭日常内部会计控制 或不受内部会计控制的人。 49 万方数据 二、风险导向审计辨析 (一)风险导向审计的两种认识 风险导向审计是由世界“五大”会计师事务所面临大量申诉威胁下开发的，以审计风险评价为中心的审计程序。其内 在思想是任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。但遗憾的是如何将审计风险具体落到审计实务中， 他们既未作系统介绍，也未公开。既便在国际“五大”会计师事务所之间，关于此问题的研究也不尽相同。风险导向审计 中的“风险”概念应怎样落实到审计实务中?据目前我们所检索的文献，归纳总结出两种较具代表性模式②：一是控制风 险导向审计；二是商业风险导向审计。 1．控制风险导向审计 将风险导向审计中的“风险”看作是狭义的审计风险，在评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心，我们将其称 之为“控制风险导向审计”。我国和其他各国独立审计准则体现的就是该模式。国内学术界持该观点的代表学者张龙平教 授认为，现代会计报表审计是制度基础审计，注册会计师必须充分研评内部控制，以合理计划会计报表审计工作，并且在