新旧企业所得税法规对比及税务筹划.ppt0.ppt

企业所得税法规解读及税务筹划 编制人：颜勇军 第一部分法规解读 导读：2007年3 月16 日，全国人大审议通过了新的《企业所得税法》，于同日以主席令第63号形式公布，幷于2008年1月1日起施行，新税法将取代1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日公布的《企业和外国企业所得税暂行条例》（以下简称旧条例）。 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 ，自2008年1月1日起施行 一、纳税人范围 1、负有纳税义务：在中国境内取得收入的企业组织，包括居民企业及非居民企业。排除个人独资企业及合伙企业。 2、居民企业判断标准：注册地，实际管理机构（有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所） 3、非居民企业判断标准：它在外国依照法律设立的，而它的实际管理机构不在中国境内 ，一种情况是在中国境内设立机构如外国代表处、办事处，一种情况不设立机构如一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等。 二、所得税征税范围 1、居民企业，负无限纳税义务。不但来源于境内所得，还要来源于境外所得征税。 2、非居民企业，分在中国境内设立机构与场所与未设立机构与场所。 3、设立机构与场所与该机构有联系的境内外收入都征收。 4、未设立机构与场所非居民企业仅对针对境内所得缴纳所得税。 三、税率 1、居民企业与在境内设有机构的非居民企业税率为25%。 2、非居民企业在境内未设有机构与场所但来源于境内收入或虽设立机构但与该机构没有直接联系的境内收入的税率为20%（实际减按10%） 3、优惠税率（1）小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 四、应纳税所得额计算 （一）税基：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除和抵免 –以前年度亏损（五年内） （二）收入总额： 1、引入非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。 2、视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化（条例二十五条） 3、权责发生制原则。 四、应纳税所得额计算 （三）不征税收入 1、财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（主要是事业单位、社会团体等组织，生产经营企业专项财政补贴不属于） 2、行政事业性收费：是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 3、政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 4、对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。 四、应纳税所得额计算 （四）免税收入 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（直接投资，不括间接投资） 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（间接投资持有期不低于12个月） 4、符合条件的非营利组织的收入。（不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 ） 四、应纳税所得额计算 （五）期间费用允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则） 1、关于职工薪酬 ：A、工资，采取实际发生并考虑合理性原则 ，取消了内资企业实行计税工资的做法 ；B、福利费，取消了内资中采取计提的方式,采取实际发生原则；与会计准则接轨，外资基本不受影响；C、工会经费，?比例未发生变化，只是基数由计税工资制改为工资总额制；采取实际发生原则，在实际征管过程中还可能采取原规定凭有效的工会收据并实际支付原则进行扣除；D、教育经费，教育经费提高了比例，（不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除 ，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）E、社会保险及特定保险，国家规定的统一保险，未发生变化；F、商业保险，不允许扣除；?G、补充保险，从税局规定。H、劳保支出，实际发生原则。 四、应纳税所得额计算 （五）允许扣除标准（遵循相关性，合理性原则） 2、关于经营费用：主要为广告性支出，统一规定了不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除 ，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。；对于宣传费、销售提成等未提及。 3、关于财务费用：变化不大；主要变化在向非金融机构借款利率水平不高于基准贷款利率。 4、关于管理费用：A、业务招待费，统一了标准，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。B、租赁费，变化不大；C、保险费，实际缴纳才允许扣除。D、企业之间支付的管理费、企业内营业机