案例探究合并财务报表管理附表新路径.pdf

●业务技术 2014年第11期 案例探究合并财务报表管理附表的新路径 。东北财经大学职业技术学院张艳英 摘要：新修订合并财务报表会计准则进一步规范了财务信息的可靠性。但随着近年来资本市场的不断完善，财务信 息使用者需要更多与之相关的信息，特别是财务报表本身以外的表外信息。通过建立补充财务报表体系，继而建立完整 的财务信息披露系统，将为财务信息使用者提供更加相关的财务信息，使得财务信息无论是质量还是相关性都能更加满 足财务信息使用者的需求。本文结合传统合并财务报表，说明建立补充财务报表体系的方法及意义，并通过具体案例进 行应用分析，并对补充财务报表体系进行了利弊分析。 关键词：合并财务报表准则 管理附表应用分析 中图分类号：F231．5 一、建立补充财务报表体系的理论依据 及由金融活动产生的金融资产、金融负债，管理用 编制财务报表的目的和意义在于为会计信息使 资产负债表的格式仍采用账户式，左边列示经营资 用者提供相关、可靠的信息，并帮助会计信息使用 产、经营负债以及净经营资产，右边列示金融负债、 者作出正确的决策。尽管目前的财务报表已经非常 金融资产、净金融负债(净负债)、所有者权益， 完善，然而还有很多方面可以进行补充完善。近年 同时对于资产负债类项目又根据其流动性划分为短 来，很多学者指出财务报告所提供的会计信息已经 期和长期，这样使得整个资产负债表左边反映企业 不能满足投资者的需要，迫切需要披露更多的表外 经营活动、右边反映企业的筹资及金融活动。在编 因素来帮助投资者进行决策，笔者认为目前企业内 制时主要确定金融资产和金融负债，一般来说短期 部控制情况、发展潜力因素、预计义务都是企业应 金融资产主要包括：货币资金(除满足经营活动以 当向会计信息使用者提供的信息，在此基础上笔者 外的部分)、以市场利率计息的短期应收票据、交易 认为企业集团可以在传统合并财务报表的基础上建 性金融资产、应收利息、应收股利；长期金融资产 立补充报表体系，补充报表包括管理用财务报表、 包括：持有至到期投资、可供出售金融资产等项目； 内部控制报表、企业发展潜力以及企业责任报表。 短期金融负债包括：以市场利率计息的应付票据、 二、补充报表体系的具体应用方法 应付利息、应付股利(优先股部分)；长期金融负 (一)管理用财务报表 债主要是融资租赁引起的长期应付款。在划分完金 1．管理用财务报表的定义 融资产和金融负债后就可以按照下列公式计算经营 管理用财务报表是按经济性质将企业日常活动 资产及经营负债： 分为经营活动和金融活动两个方面，在此基础上对 经营资产=总资产一金融资产 财务报表要素进行重新分类，进而列报。通过引进 经营负债=总负债一金融负债 管理用财务报表，可以统一计量口径，提供更加详 按管理用财务报表要求列示后，将各项目列示 细明晰的信息，进一步规范和完善资本市场，同时 后填人管理用财务报表，同时根据下列公式计算填 对加强内部控制、减少经营风险，实现企业价值最 列净经营资产、净负债： 大化的目标有着重要的意义。 净经营资产=经营资产一经营负债 2．管理用资产负债表的编制方法 净(金融)负债=金融负债一金融资产 管理用资产负债表将传统财务报表所列示的项 填列后，可以根据“净经营资产=净负债+股 目划分为由经营活动产生的经