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非代理制企业中会计面临职业道德环境 　　【摘 要】 不同的企业环境中，会计职业道德面临的环境不同。非代理制企业有其独特的个性特征，也决定了会计职业道德赖以存续的环境不同。 【关键词】 代理制； 会计职业； 道德环境 一、非代理制企业的特征分析 根据企业组织形式的不同，经济理论把企业分成两类，一类是建立在代理理论上的典型代理制企业。该类企业及其相关理论认为，企业的所有权和经营权是分离的，企业的实际经营控制人往往不是企业的实际所有权控制人：例如大量存在的国有企业、上市公司和法人投资企业、跨国企业的海外子分公司等等。与此相对应，另一类企业，可以把它归类为非代理制企业。 在非代理制企业内，企业的经营控制人和企业的实际控制人是合二为一的，如个体工商户、私人独资企业、合伙制企业和最终股份为个人的企业，现在所称的民营企业，可能就属于非代理制。在这类企业中，主要呈现如下特点： （一）所有权与经营权高度统一 拥有企业的股东、绝对控制企业的主要经营管理者，所有权与经营权高度统一。从控制角度看，公司的资产、资金和资源（包括人力资源）都是所有权人的资产、资金和资源，公司的经营管理及其过程、结果体现了所有权人自己的经营管理及其过程、结果。这种所有权与经营权的高度统一，似乎决定了代理理论下所有代理特性的弱化。 （二）企业中的灵魂人物主宰着企业的一切 在一些大型的非代理制企业中，具有唯一的核心级灵魂人物，公司主要决策均出自该人物，其他人员必须充分理解该人物的意图、想法和提出的要求。该类企业更具有“伟人管理”的表征。伟人管理有时通过以下三种模式实现：一种是图腾化管理，如运用大量令人无法不接受的广告宣传；一种是宗教化管理，即那种强烈的说教、训诫和鼓动；一种是哲学化管理，通过灵魂人物不断向下属灌输各种“类哲学”想法，更多时候，这些想法是灵魂人物从他人那里嫁接过来，连自己都还来不及消化的管理思想的片断。这三种模式都有一个共同特征，灵魂人物自己是个爱学习、爱思考和爱表达的人物。 （三）主要所有者和管理人都是本行业具有丰富实践经验的人 非代理制企业管理人往往都是从实践中来，到实践中去的实干者，他们对自己公司的产品非常熟悉，是伴随着自己公司产品成长的，因此，在管理中，主要依靠丰富经验建立绝对权威，而往往较少利用院校理论的指导。因此，有时在这类企业中，对人的评价可能真正重视的是“动手的能力”而非“动脑的能力”。 （四）“原罪”、“藏富”、“煽富”、“仇富”在该类企业中症状频率大 大凡规模较大的非代理制企业，在创业初期面临着巨大的艰辛，也有的则是一夜暴富，这两种发迹过程往往会伴随着违法违规现象。因为他们的经验、胆识往往让他们在不知不觉的“违法犯罪”过程中实现了“第一桶金”的挖掘，实现了财富的积累，这个过程就隐藏着“原罪”。更多的企业则是小心做事，低头做人，在这类思想指导下的企业，则往往会通过“藏富”手法，做小收入，做大成本。“煽富”则是非代理制企业的另一特性，当同一产业、同一背景、同一地区或者根本就没有可比性的两家企业出现竞争时，可能就会出现非理智的比富心理，我们经常看到的不合情理的“慈善捐而不助”，可能就是煽富的结果。“仇富”是可怕的，最难堪的是，所有人对经营人的仇富。像宁波某食品企业那样，仇富会造成企业的不和谐，非代理制企业中这类现象很普遍。 二、会计职业道德在非代理制企业中面临的挑战 我们分析非代理制企业上述这些特征，是为了对会计职业道德建设在该类企业中面临的挑战和环境进行分析。会计的基本职能是反映和监督，如果说反映是基于对客观事实的本能理解和接受，那监督就需要一定勇气，前者属于法的范畴，后者带有强烈的道的艺术，这是非代理企业中会计的实际工作。 （一）会计的职业特点决定了会计在非代理制企业中面临职业挑战 从会计职业特点看，会计首先是协调企业内部管理者与被管理者的关系的，处于“中介地位”，在双方发生分歧时，会计通常要作出应该如何和不应该如何等是与非的判断，并协调达成共识，但在非代理制企业中，会计的这种中介地位被伟人经济所弱化；其次会计需要协调企业与外部当事人之间的关系，政府经济管理部门和债权人是非代理制企业的主要外部当事人，会计除了向政府经济管理部门如税务机关缴税、工商年检、统计数据报送外，还与大量的债权人发生对账、清账关系，会计基于职业的信息披露能力决定了与外部当事人关系的协调水平，公正的评价在处理这种关系中十分重要，但当会计的思想与报酬受到控制时，这种公正性将面临挑战；最后，会计需要协调职业技术性与社会性之间的关系。现代会计活动赋予了会计从业人员更高的使命，一要利用会计信息，使相关方面正确决策；二要利用会计信息有效配置和使用资源；三要利用会计信息及时防范和预警经