综合与分类相结合的个税改革：半二元模式的选择与征管.pdfVIP

贸 睛2012年第7期 综合与分类相结合的个税改革： 半二元模式的选择与征管 李林木 内容提要 ：从 国际上看，个人所得税制模式的演化主流不再是综合所得税制，而是综 合与分类相结合的混合税制。这种混合税制主要 包括半综合 、半二元和二元税制三种类 型，三者在公平与效率上各有长短。如果我 国将要建立的综合分类税制既要注重收入分 配的公平 ，又要 注重经济发展和税收管理的效率 ，那么大分类、小综合的半二元税制模式 应 当是较理想的选择。在税制设计上，可把 目前的 11类所得整合为三大类 ：劳动所得 、资 本所得和生产经营所得 ，分别适用不同税率和进行税前扣除。在征收管理上 ，这种税制模 式便于继续实施 以个人为纳税单位及代扣代缴、分期预缴和年度申报相结合的纳税方式， 其 中工薪所得宜实行累积扣缴法，使大部分纳税人在纳税年度结束后无需申报。这种相 对简便的税制模式不仅适应 了公平与效率兼顾的个税 改革趋势，而且便于与现行分类税 制衔接 。 关 键 词 ：个人所得税 半综合所得税 半二元所得税 二元所得税 作者简介：李林木，南京财经大学财政与税务学院副院长、教授、硕士生导师，210046。 中图分类号 ：F812．42 文献标识码：A 文章编号 ：1002--8102(2012)07 0013—09 一 、 引 言 从 1996年发布的 “九五”计划到 2011年发布 的 “十二五 ”规划 ，我 国已连续在 四个五年规划 中提 出 建立 “分类与综合 (或综合与分类)相结合 的个人所得税制”。但十多年来 ，个人所得税 (以下简称个税) 的改革还停留在对现行分类所得税制的局部微调上(主要是工薪所得的基本费用扣除额调高及其累进 税率的调整)。而人们期待已久的综合与分类相结合 的个人所得税制 (以下简称综合分类税制)仍然没 有迈出实质性的改革步伐 。 究其原因，主要障碍就是税收征管条件和机制的制约(高培勇、张斌 ，2ol1)。综合各家观点，这种制 约主要是指征管难度大 、征收成本高。包括：在纳税 申报和税款缴纳上 ，认为 “这项改革要求纳税人的税 款缴纳方式从源泉扣缴转变为申报纳税”，纳税 申报数量将 “大规模”增加；①在税源监控、纳税评估和税 务稽查等其它方面，“目前，法律、行政、经济、舆论等手段和其他外部配套措施还不够完善，对个人收入 无法进 行全面的监控”。② 对综合分类税制所需征管条件 的这些认识 ，既有确实的方面(如对个人收入 的监控水平)，也存在似 是实非的误解 。首先，从纳税 申报和税款缴纳看，目前在实行综合分类税制的许多国家 (如 日本、英国)， 大部分的纳税人都不需要 自行 申报 ，大部分的所得仍然适用源泉扣缴 (代扣代缴)方法 (后文将详析)。 那种认为实行综合分类税制后税款缴纳方式要从 “源泉扣缴”转变为 “申报纳税 ”的观点是片面的。其 次，从税源监控 、纳税评估和税务稽查等其它管理方面看，不管是实行分类税制还是其它类型的个税制 * 本文系作者主持的国家 自然科学基金资助项 目(批准号的阶段性成果。同时，感谢江苏高校优势学科建设工程 资助项 目和江苏高校 “青蓝工程”资助 。 ① 赵鹏 ：《调个税 ，财税改革第一步 》，《京华 时报))2011年 3月 6日。 ② 郑世红 ：《个人所得税分类综合税制模式改革条件 》，中华会计 网校 网站，2008年 8月 19日。 13 万方数据 Finance TradeEconomics。No．7，2012 度 ，税务机关的管理重点和难点都是要掌握与纳税人 的应税所得和法定扣除相关 的信息。即使继续实 施 目前 的分类税制 ，仍然需要解决这些 “瓶颈”问题 ，只是随着综合分类税制改革 目标 的提 出，管理上 的 这些难点被突显 出来罢 了。另一方面 ，经过这么多年个税管理探索