美国联邦政府管理成本会计实务中的概念冲突及其准则协调.pdfVIP

第 期 （总第 期） 5 132 财 经 论 丛 （ ， ） NO . 5 GeneraI NO . 132 年 月 2007 9 Collected Essays on Finance and Economics Sep . 2007 美国联邦政府管理成本会计实务中的 概念冲突及其准则协调 李 元 （南开大学商学院会计系，天津 30007 1） 摘 要：在政府会计和报告环境中，管理成本会计的多元化目标体现了政府部门成本 信息不同使用者的需求，相应的管理成本会计准则需要明确阐述管理成本会计在财务管理 中的作用，并指导性地说明如何提供与预算、财务报告、管理控制和决策制定相关的成本 信息，也因此会面临政府部门管理成本会计不同目标维度之间的概念冲突。本文对美国联 邦政府管理成本会计实务中的概念冲突及其准则协调进行了分析。 关键词：管理成本会计；准则协调；概念冲突；目标维度 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F234 A 1004-4892 2007 05-0076-08 一、美国联邦政府管理成本会计的目标维度 对于减少政府开支、控制财政赤字、改进政府职能乃至整个政府运营的有效管理而言，政府项 目、产品和活动的成本的可靠信息是必不可少的。美国1990 年的首席财务主管法案对政府机构首 席财务主管的职能进行了扩展，将 “成本信息的开发与报告”和 “绩效的系统计量”两项职能包含 进来，要求政府机构提供成本信息。作为改进政府部门财务管理的重要举措， 年 月，美国 1993 7 国会通过了政府绩效与结果法案 （ ），要求联邦机构对自身的绩效进行计量， 年 月的美 GPRA 1993 9 国国家绩效考查报告 （ ），则明确要求联邦会计准则咨询委员会针对所有联邦政府活动发布一 NPR 套成本会计准则，以确定联邦政府活动的成本的计算方法，建立绩效指标计量和评价相关产出、服 ［］ 1 务和项目的绩效和成果 。 年 月，美国联邦政府会计准则咨询委员会颁布了联邦政府财务会 1995 7 计准则公告第4 号 《管理成本会计准则公告》。公告阐明，制定管理成本会计准则的目的是提供联 ［］ 2 邦政府项目、活动和产出的完全成本的可靠和及时信息 。1993 年颁布的联邦财务会计概念公告 （ ）第 号，就已经确定联邦政府财务报告的目标是提供信息协助内外部信息使用者评价政 SFFAC 1 府部门的预算完整性、运营绩效、管理责任以及联邦政府的系统和控制状况，而管理成本会计信息 对达成评价运营绩效的目标尤为重要。联邦财务会计概念公告第 1 号明确提出，政府部门的财务报 告应该提供信息帮助使用者确定特定项目和活动的成本及其构成和变化，与联邦政府项目有关的努 力和成就及其随时间和与成本有关的变动，而会计核算之所以能够对政府绩效报告作出重要贡献，