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美国会计师事务所内部治理经验和启示 　　摘要：会计师事务所内部治理质量既是事务所核心竞争力的根本体现，又是事务所健康运行、稳步发展和做大做强的必然要求和制度基础。美国会计师事务所经历了百余年的发展历程，其内部治理的相关经验具有标杆性作用，值得我国会计师事务所加以借鉴。 关键词：会计师事务所；内部治理；美国；经验；启示 会计师事务所内部治理质量既是事务所核心竞争力的根本体现，又是事务所健康运行、稳步发展和做大做强的必然要求和制度基础。因此，加强会计师事务所的内部治理能为提高行业监管效能、提升执业质量、防范执业风险等提供保障。美国会计师事务所经历了百余年的发展历程，已经适应了市场经济发展的要求，研究我国会计师事务所的内部治理问题时必须借鉴美国等发达国家事务所内部治理的相关经验，如事务所的组织形式，合伙人的选择、加入、退出机制，薪酬体系和晋升制度，内部分歧协调机制，合伙文化，行业协会的监管和协调机制等各方面都具有标杆性作用，值得我国会计师事务所加以借鉴。 一、美国会计师事务所内部治理经验 （一）事务所组织形式、合伙人的规定 “美国会计师事务所均按美国相关法律的规定采取有限责任合伙形式。中小规模的会计师事务所强化控制和标准的统一，对业务采取垂直管理模式；规模较大的会计师事务所强调组织机构设置的弹性原则，强调灵活管理，往往采取矩阵管理模式。” 在美国，要想成为一名合格的会计师事务所合伙人，必须具备良好的业务开拓能力，拥有丰富的专业知识，具备较好的客户管理、沟通能力，具备超强的服务意识及敬业精神，并能与事务所的合伙文化相融合。任何一家事务所，均会在合伙协议或人力资源管理制度中明确规定合伙人的加入和退出程序。合伙人主要来源于三种，即事务所内部员工的晋升、事务所的吸收合并、外部优秀人才的引进。退出主要有两种形式，一种是主动退出，另一种则是退休年龄退出。 （二）事务所薪酬制度、晋升制度的设计理念 美国会计师事务所薪酬制度和晋升制度的设计理念是：充分体现专业技术人才的价值，同时兼顾其业务开拓能力和绩效考核结果。在美国，股份和绩效是大多数事务所考核合伙人收益分配的主要因素。例如，采取以绩效为基础的利润分配制度，考核指标除了有客观指标外还有主观评价，如合伙人的业务开拓能力、业绩贡献度、履职情况、日常工作态度等。规模较大的事务所则有全权合伙人和权益合伙人的区分，事务所根据不同类别合伙人确定不同考核办法，对合伙人收益分享份额进行合理划分。此外，在对合伙人的薪酬考核上还会与其负责的部门或团队的工作绩效进行挂钩。一般员工的薪酬考核，主要把岗位职责和工作业绩作为指标，同时兼顾其他激励机制和个人的职业发展规划。在同一薪酬政策之下，由于地区生活水平和经济发展程度的差异，员工薪酬水平的设计也会考虑地区差异。 （三）事务所内部分歧的协调机制 在美国，大多数会计师事务所均建立了内部分歧协调机制，他们将内部分歧事项按性质进行归类，制定不同的协调机制并设立分歧事项处理部门。 1.在涉及事务所人事变动、事务所合并事宜等事务性分歧方面，处理原则是逐级上报，以合伙人和事务所的利益最大化为标准。处理流程则需经过以下环节：报分管部门主管——运营部门——执行委员会——合伙人投票。 2.在事务所产生业务技术分歧时，如会计师对会计、审计及税收制度理解及适用存在争议，是否存在影响会计师独立发表审计意见事项，是否存在影响会计师专业判断的其他技术事项。处理原则是逐级讨论解决，处理标准是专业技术标准、审计准则或职业道德以及法律、法规等规范。处理流程是：报业务部门——质量复核部门——现场质控部门——总部质控部门——执行合伙人——大区合伙人。 （四）事务所企业文化的主要内涵 在美国，会计师事务所都很重视事务所文化的建设，把对专业的重视程度放在第一位，并将其作为事务所持续、健康、稳定发展的基础，每个事务所都有具体、明确的文化定位与良好的事务所发展规划。事务所企业文化主要涵盖了以下几方面内容：首先是对会计师的职业道德和所具备的专业素质给予充分的尊重；其次是与客户之间建立畅通的沟通渠道并保持良性互动关系；再次就是建立一个强有力的团结、高效、和谐的执业团队；最后就是紧紧围绕事务所持续发展的目标，在事务所合伙人的吸收、晋升、退出等人力资源管理机制建设方面，保持对事务所文化的认同和事务所合伙文化的延续性。 二、美国会计师事务所内部治理的启示 （一）合理的组织形式、机构管理模式及合伙人的可持续增长 在美国，大多数会计师事务所采取了有限责任合伙制。该组织形式有效地解决了合伙人之间的责、权、利的分配关系，更加有利于事务所业务质量、风险控制制度的建立。同时，有限责任合伙制也有利于事务所“人合”文化氛围的营造。