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会计舞弊产生机理和其治理 　　摘要：会计信息具有经济后果，即会计报告对企业、政府、投资者和侵权人决策制定行为具有不同的影响，而且这些个人的行为所造成的后果可能影响到其他团体的利益。会计信息披露也存潜在的后果，管理舞弊发生的虚假会计信息给财务报告使用者带来了巨大损失，还大大增加了审计风险，审计职业已经面临着严重的信用危机。由此本文从理论和实务的角度分析企业会计舞弊的原因及其手段，对防范及治理企业会计舞弊具有十分重要的现实意义。 关键词：会计舞弊；职业道德；规范治理 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01 一、会计舞弊产生的机理 首先从会计舞弊根源分析与探究入手，正确分析会计舞弊的根源是探讨会计舞弊识别乃至治理的理论基础。近些年来，关于会计舞弊动因的理论研究主要有会计舞弊的冰山理论（二因素论）、三角形理论（三因素论）GONE理论（四因素论）、风险因子理论等。冰山理论认为一个公司是否可能发生会计舞弊取决于该公司是否存在财务压力是否有潜在的败德可能性，三角形理论认为舞弊的产生是由压力、机会和藉口三要素共同作用。而形成“舞弊风险因子理论”（theory of fraud risk factors ）中最有代表性的的是GONE理论，其中，G代表这贪婪（greed）；O代表着机会（OPPORTUNITY）；N代表着需要（NEED）；E代表着纰漏（exposure）。四个因子相互作用相互影响，共同决定着舞弊风险。风险因子理论把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子，个别风险因子包括道德品质与动机，一般风险因子包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受到惩罚的性质和程度。 而我的观点如下：一、会计舞弊产生的根本原因是企业舞弊主体的动机其一是融资舞弊动机。企业所有者选择发行新股或举债方式筹措资金。债权人通过契约将资金让渡给所有者使用，两者产生利益冲突。决策是经理人做出，因经理人与所有者之间存在管理报酬契约，债权人与所有者之间的利益冲突就转换为经理人与债权人之间的矛盾，即经理人可能存在使债权人的利益受损而增加所有者财富，进而做出舞弊行为。 其二是业绩报酬舞弊动机。证券市场为企业筹集资金提供便利，很多企业选择上市。这使得企业所有权和经营权分离，经理人是企业物质财产的经营者，为了自身利益，管理者利用自己权力胁迫会计人员实施舞弊，转移一部分剩余价值，或者粉饰并不好的经营业绩，更有甚者掩盖经营过程中的渎职或失职。 其三是大股东追求利益最大化舞弊动机。大股东利用手中占有大部分资产的权利，控制经理人利用虚假会计报表，营造公司经营状况良好，有很大发展前景的假象，进而吸引更多中小投资者投资。或者操纵股票价格，使更多资金转移自己手里，获取暴利。 二、制造会计舞弊的机会 外围条件包括：政治经济环境、文化环境、法律环境、会计人员业务、道德水平。具体分析如下： （1）政治经济文化环境是促使会计舞弊产生重要条件。我国法制建设尚不健全，缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济监督系统不完善。 （2）行政监督管理体制不合理、监督不到位，我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按规定权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》的规定对财务会计工作进行监督。审计部门对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围。而其他监管机构如银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的精力财力去实现事事调查，因此会有所纰漏。 三、会计舞弊的危害性 1.影响国家的宏观经济决策。准确、真实的会计信息有助于政府部门进行宏观调控。根据企业报送的会计报表，监督检查企业财务管理情况；税务部门通过阅读企业资料了解税收执行情况。而会计舞弊导致会计信息失真，导致宏观调控失误，影响社会经济秩序正常运转，给国家造成重大损失。 2.损害有关会计信息使用者的利益。一是企业的债权人，他们要通过财务报表掌握其贷款的安全性，判断企业能否如期偿还贷款本金和利息，决定是否贷款给企业。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会被误导，根据错误的信息作出错误的投资，导致投资者投资失败，利益受损。 二是政府及有关部门，他们要通过财务会计信息了解企业所承担的义务，了解企业应纳多少税、是否依法纳税、未来的纳税前景如何。如果企业提供的会计信息是虚假的，行为人通过隐匿收入、虚列支出等方式偷逃国家税款，导致国家税收流失。虚假的会计信息将影响政府对企业的领导和指引，并作出错误的决策。 三是社会公众等其他单位，财务部门通过提供企业发展前景信息，可以对公众有所帮助，如企业