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解析外商投资企业境外所得的 所得税政策 刘E 宁(深圳市地方税务局，广东深圳l518033) 据《中华人民共和国外商 动产和不动产等财产的使用、出租 内外应纳税所得额X适用税率一 根投资企业和外国企业所得 和转让所得)。 允许扣除的境外已纳所得税额。 税法》(以下简称(外税法》)的规 为避免双重征税，我国采用 定，按照注册地与管理控制机构所 限额扣除法计算境内外所得应纳 应纳税所得额的确定 在地确定的居民企业负有全面纳 所得税额，通常思路是首先计算境 居民企业的应纳税所得额是 税义务。因此，对于总机构设在我 内所得应纳税额与境外所得应纳 其境内、外应纳税所得额之和，境 国的外商投资企业，需就其境内外 税额，其次比较扣I除．FE额与境外实 内、外应纳税所得额都应按照国内 所得在我国申报缴纳企业所得税。 际缴纳税额确定两者中的较小者 《外税法的规定计算，即为境内 实践执行中，外商投资企业办理境 为允许扣除税额，这里需要说明两 外所得扣除国内税法允许扣除的 外所得完税事宜时，通常对税款的 点：一是当境外实际缴纳税额大 成本、费用和损失后的金额。在确 计算及申报缴纳等问题存在困惑， 于扣除限额时，差额部分可用以后 定应纳税所得额时，需要特别注意 增加了其纳税遵从成本和可能承 年度税额扣除不超过限额的余额 境内外盈亏抵补、境外财产损失扣 担的纳税风险。为此，笔者对外商 补扣，补扣期限最长不得超过5 除及境外外币所得折算问题。 投资企业境外所得的所得税相羌 年；二是境外实际缴纳的所得税 1．境内外盈亏抵朴 ‘1 政策进行梳理，以期提高企业的纳 额，不包括纳税后又得到补偿或由 在不考虑境内外所得适用税 税遵从度。 他人代为承担的税款。最后用境内 率差异的情况下，除境外单独核算 所得应纳税额与境外所得应纳税 的分支机构外，外商投资企业无须 应纳税额的计算 额之和减除允许扣除税额。 单独核算其境外应纳税所得额，而 境外所得主要包括境外生产 年度应纳所得税额=境内应 应不分所得来源地统一核算企业 经营所得(即企业在境外设立分支 纳税所得额X适用税率十境外应纳 年度盈亏情况。因此，在《外税法》 机构或到境外临时提供劳务取得 税所得额×适用税率一允许扣除 未专门明确外商投资企业境外业 的所得)、投资所得(即来源于境 的境外已纳所得税额；当境内外 务盈亏抵补问题的情况下，其处理 外的股息、利息和特许权使用费) 所得适用税率相同时，上述公式可 应与境内业务盈亏处理相同。 和境外财产所得(即来源于境外的 简化为：年度应纳所得税额=境 《外税法》实施细则第五条规 nlFRn{；^l6}6YTI i^lf、l14 阳ERNATlON矗LTAX下}A ON}蹦ClNA T37一————————————————————————————————————————————!§l目a§§l§《《麟_誓哆jA 万方数据 戮瓣瓣藉牺掰龋3；躲黼釜l|菇瓣粼瓣潲辅躺糍}；渊激蝌帮砖黼黝黼黼㈣帮嘻l籍黼糍麟蒜簿囊鲞爨t搿1≮耩瓣燃豢秘l撼f辫觏黼粼锚啦辩罄蠢}裙蜷蘸瓣黼端黼蘸fi麓鳐瓣蹦搠黜鞴鞘黼鞠鼢麟