高级财务管理（金陵科技学院）第四章 外币业务.pptVIP

第四章 外币折算 《CAS19——外币折算》 本章主要内容 外币折算相关概念 外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易 外币交易的会计处理 外币记账方法——外汇统账制、外汇分账制 外币交易处理——单项交易观、两项交易观 我国的外币交易核算 外币财务报表的折算 汇率选择 我国外币报表的折算 学习目标 了解有关外币的基本概念； 掌握外汇统账制和两项交易观； 重点掌握我国外币交易的核算； 掌握我国外币财务报表的折算。 第一节 外币折算概述 一、外币与外汇 1、外币 外币有广义和狭义之分。 狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等； 广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等。 从会计角度看，外币是指记账本位币以外的货币。 第一节 外币折算概述 一、外币与外汇 2、外汇 外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 外汇应包括现汇和记账外汇两种。 我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇包括： （1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等； （3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等； （4）其他外汇资金。 第一节 外币折算概述 二、记账本位币 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 1、记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第一节 外币折算概述 二、记账本位币 2、记账本位币的选择 （1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素 （P85-86） 如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 2、记账本位币的选择 例：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。 如果丙公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。丙公司可以确定其记账本位币为欧元。 如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。 2、记账本位币的选择 例：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。 企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。 第一节 外币折算概述 2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营的含义： 一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。 确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 第一节 外币折算概述 2、记账本位币的选择 （2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 第一节 外币折算概述 二、记账本位币 3、记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 企业因经营所处的主要经济