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分批法下中小企业生产成本核算和控制
分批法下中小企业生产成本核算和控制一、概述
(一)中小企业重视生产成本核算的紧迫性 经济效益是企业在激烈的市场竞争中赖以生存和发展的物质基础,最大限度地追求经济效益是企业永恒的主题,是企业全部生产经营活动的核心最终目的,而加强成本核算和管理才是企业生产盈利的基础。面对竞争日益激烈的市场条件,企业要想在竞争中立于不败之地,必须靠生产质优价廉的产品,才能扩大销售收入,适应市场需求走向经济良性发展,中小企业更是如此。
近年来人工涨、汇率涨、材料涨;用工荒、用电荒、资金荒……国际金融危机之后的第二轮危机,正在向中小企业逼近,境况似乎“比2008年还要艰难”。2011年初,业内权威人士用“危在旦夕”来形容中小企业的现状。据分析,我国中小企业近五年的淘汰率为70%,大约30%左右的中小工业企业处于亏损状态,目前长三角地区更是出现大量企业停工、半停工局面。究其原因,最主要是融资难、税负高、生产成本不断增加,其中采购成本多大于60%,人工支出(工资、福利费等)占20%。另外,我国中小企业成本核算总体较为混乱,甚至无成本核算资料;税务机关稽查时,难以查验成本资料数据,甚至回避检查,情况不容乐观。
中小企业结构简单、规模偏小、决策迅速、反应敏捷,但在生产效益、技术进步、资金筹措诸多方面无法与大型企业相提并论,长期以来,我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价,表现为成本较高、赢利较少。因此,在融资困难、税负高和原材料涨价无法控制的情况下,中小企业树立全员成本意识,注重成本核算管理是应对危机的当务之急。
(二)成本核算方法应用 成本核算是企业管理和财务核算中最重要,也是最复杂的问题之一, 企业不同,应用的核算方法也不同。据南京大学会计学系课题《中国企业成本管理方法及其效果的调查分析》显示,我国有57.11%的企业使用品种法,41.15%的企业使用分步法,有5.17%的企业采用分批法计算成本。资产规模小于1亿元的企业采用品种法的比例是42.9%,分步法为28.6%,分批法为14.3%,资产规模大于1亿元的企业则相应为46.7%,34.7%,4%。
我国企业多采用品种法和分步法,应用分批法(订单法)总体较少,中小企业稍高,核算方法的选用表明我国企业的生产较粗放,不够重视消费个性,相应带来成本核算方法选择上的简单化。
(三)中小企业成本核算方法选择发展趋势 受人财物限制,中小企业的会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确,尤其是没有专职的成本核算人员、辅助部门没有独立核算、车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真、车间人员区分不明显,这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,以期能符合管理的需要;同时中小企业一般不对外筹集资金,只需向税务部门报送税务报表,因而所执行的不是严格意义上的会计制度,而是选用基本符合或参照税法规定的会计政策和简易会计方法,首选品种法合情合理。
随着消费市场的细化和个性化,购买者的偏好差异,消费者可以根据需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品,企业也要按单进行生产,满足市场需求。在这种趋势下,一条生产线上可能今天生产甲,明天生产乙;也可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。中小企业面临未来的小批量多品种的生产方式,已不可避免,这恰恰能发挥中小企业一般资产规模较小、生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的这一优势。
从以上分析可知,中小企业随生产经营环境条件的变化趋势而按单生产,选择分批法核算生产成本是将来的发展方向。
二、分批法具体核算步骤
(一)基本核算方法 具体如下:一是以实际管理需要为原则,简化成本项目和账户设置。以订单(周期)为成本计算期,以订单(批次)或其具体品种为成本计算对象,直接设置原材料、工资薪酬、制造费用等三大成本项目明细账归集发生的各项生产性费用,或简化为以成本核算单设多栏代替明细账。视辅助车间情况确定是否设置其明细账。二是加强主材料核算,简化其他材料的核算手续。按构成产品实体的材料价值,选择一种或几种为主材料,加强其核算,按实际消耗量严格计算成本,并做好余料的管理,或及时退料或严格保管待用;其余为次材料,一般所占比重较小且数量众多,简化其核算手续,采用实地盘存制计算其实际消耗量,并加强余料的保管待用。材料费按产值比例法或定额法进行分配。三是职工薪酬按实际发生数归集,按产值比例法或生产工时(机时)进行分配,其中,所有参与生产管理的行政人员发生的费用直接记入“管理费用”账户。四是根据车间划分情况,简化制造费用核算。中小企业如果没有辅助车间或界限不明显或链接手续不完全,则不设置辅助明细账,在制造费用明细账或成本计算单中设动力费用、机物料消耗、修理费、折旧、人工费用、其他杂费等栏目归集车间费用;若辅助车间明显,核算明晰,费用较大
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