作业成本法在服务行业应用.doc

作业成本法在服务行业应用摘要：作业成本法是在制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。在作业成本核算的基础上发展起来的作业管理则成为一种全新的现代企业管理理论。本文在简要介绍作业成本法基本特点和存在的问题基础上，以甲公司为例具体分析了作业成本法在服务业的具体应用案例，以期有助于实务中作业成本法在服务行业的具体应用。 关键词：作业成本法 成本动因 作业管理 一、作业成本法的概念和特征 （一）作业成本法的概念 作业成本法（Activity—Based Costing ，简写为ABC），是指以作业为基础，首先通过分析资源动因，并对资源费用进行确认、计量和归集，然后按照一定的比例把资源费用分配到作业上，再通过分析作业动因，确认、计量，归集上一环节分配到作业上的间接费用，通过一定的方法和作业动因把归集在作业上的间接费用再分配到产品或顾客上的成本核算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。 作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业成本计算通过追踪分析与产品相关联的所有作业活动，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，对“作业链”和“价值链”进行优化，为提高决策、计划、控制的科学性和有效性提供有用信息，使企业提高市场竞争能力和盈利能力，最终增加企业价值。 （二）作业成本法的特征 与传统的成本计算方法相比，作业成本法的特点主要体现在间接费用的核算上。具体说来，作业成本法具有以下基本特征： 1、广阔性。拓宽了成本核算的范围，不仅核算产品成本，而且核算作业成本和动因成本；并且作业成本法下间接费用的分配基础比较广泛。 2、相对准确性和决策相关性。由于ABC方法大大改进了间接费用的分配，使得提供的成本信息相对准确，即ABC下提供的成本信息与对管理者的决策更有帮助。 3、激励性。更便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性，这是因为ABC方法对资源流动进行因果分析，可以落实到各部门的岗位责任，以发现问题存在。 4、本源性。作业成本法分析成本动因，从根源上进行成本控制管理。 二、作业成本法在我国企业中的应用现状和存在的问题 虽然作业成本法和传统成本法相比具有很多优点，但它在实施过程中有很大困难，到目前为止，应用作业成本法和作业成本管理的企业还比较少，并且有些企业应用作业成本法也未取得成功。特别是在我国，全面采用作业成本法的企业是少之又少。其主要原因有以下几点： （一）缺少资源是实施过程中的一个持续的问题。 由于了解ABC技能和知识的人员极为缺乏，必须进行大量的培训工作。除了对财务控制员，必要时，也会向管理高层做一些正式的培训，主要讲述作业成本法的基本原理以及如何在企业中实施。 （二）作业成本法的实施，将关联到企业的每个员工，需要大家的配合。财务控制员必须与各部门负责人进行大量的访谈，以确定各个岗位员工每天的工作时间分配。为了交流和收集数据，对员工进行成本会计的培训在整个项目计划期间以及实施期间持续进行。 （三）基础数据对信息系统的依赖。企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统为基础，实现网络连接，建立独立的信息管理系统，以完成作业成本法的各项资源收集，动因分析，成本归集。 （四）成本动因过多。实施者试图为每一个流程的每项活动都找出一个成本因素，导致作业中心过于分散，成本核算过于复杂。 （五）各行各业的作业链不相同，没有统一的作业标准，所以成本归集方法不具有可比性，也没有理论上所说的那样准确，导致很多企业放弃采用作业成本法。 三、作业成本法在企业实务中的具体应用：以甲公司为例 在作业成本法下， 对成本的计算，可以分为两大阶段。第一阶段是将各类费用分配到相同性质的作业成本库（同一成本），并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是通过作业成本库分配率，把所有费用分摊给产品，计算产品成本。下面以甲公司为例，详细介绍其实际操作步骤： 甲公司主要从事集成电路的产品维修和技术支持，负责母公司产品的推广及售后服务（包括保修期内及保修期外的服务）。公司通过作业成本法，对产品的服务期间（服务A：产品推广服务；服务B：保修期间服务；服务C：保修期外服务）及产品类型（X产品及Y产品）进行成本分析。 图1： 作业成本法分配流程 （一）定义、识别和选择主要作业； 根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。作业动因分为5项：采购次数、运单笔数、直接维修时间、直接编程时间及机器工时。将全部作业分解与 5个作业中心，即：材料采购作业中心、物流配送中心、硬件维修中心、软件编程中心及机器折旧中心。 （二）归集资源费用到同质成本库。这些数据一般可以从企业的总分类账中