中外土地税收制度的比较与借鉴-宏观经济研究院.pdfVIP

世界经济 2009年第9期 中外土地税收制度的比较与借鉴 阮家福 内容提要 我国现行的土地税收制度难以适应 复杂体系，既有中央税，也有地方税；既有财产税，也 市场经济的发展，亟需改革。纵观世界各国，其土地税 有所得税；既有个人税，也有法人税。同时，还与遗产 大都由土地保有课税、土地开发利用课税、土地取得和 税、继承税、赠与税相联系。总的来说，各国的土地税 转让课税三个环节组成，而且在配置土地资源过程中， 制是以土地为课税对象的税收制度。 大都运用多种税、多次征的复税制。借鉴国外经验，重 （一）国外土地税收制度的基本架构 建我国土地税制的思路是：积极推进“费”改“税”；按土 1、课税范围 地取得、保有、转让三个环节设计土地税种；消除重复 土地包括农业用地、住宅用地、经营用地、林地 征税，鼓励土地流转，提高土地利用效率。 等。各国对土地税的课税范围，有广义和狭义两种。 关键词 土地税制 经验借鉴 广义的土地税，把房屋建筑物等不动产均包括在土 地税之内。狭义的土地税，只是单指对土地的课税。 土地是人类赖以生存和发展的物质基础。土地税作 2、课税环节 为一种重要的经济政策工具，历来为各国所重视，历史 各国土地税的课税环节主要体现在土地保有环节、 最悠久。在经济发展水平较低的阶段，土地税具有十分 土地有偿转移和增值环节、土地取得和无偿转移环节。 重要的地位，是各国政府主要的财政收入来源。随着工 （1）土地保有环节税 商业的发展，土地税的地位逐渐被商品税和所得税取 这是在一定时期或一定时点上对个人或法人所 代。当今社会，土地税收制度在土地资源利用和管理、贫 拥有的土地资源课征的税。课征土地保有环节税的 富差距调节、经济社会协调发展诸多方面仍然发挥着重 目的在于平抑地价，确保土地保有的负担公平。由于 要的作用，不仅成为组织财政收入的重要途径，也是有效 国情不同，各国对土地保有课税的范围、税种设置、 实施宏观调控的重要手段。我国早在周朝就开始了对土 计税依据、税率设计以及征收管理等，差别很大，特 地征税。新中国成立初期，在全国范围内征收过地产税。 别是许多国家的土地税是作为地方税税种，即使在 改革开放以来，我国初步建立了覆盖各环节、调节全过程 一国之内，各地方之间也不一样。各国在土地保有环 的土地税收调控体系，在筹集政府收入、限制土地滥用、 节的税种设置，大致分为两种情况：一是将土地税合 节约土地资源、提高土地利用效率等方面发挥了一定的 并在财产税中。比如美国、新加坡将土地税合并在一 积极作用。但是，随着土地使用权流转制度的逐步完善， 般财产税内；加拿大、法国、英国、荷兰等，都把土地 按照社会主义市场经济体制和公共财政的要求，结合现 归入不动产税内征收。我国香港特别行政区的差饷 阶段经济形势的变化，我国的土地税收制度仍然存在一 税相当于不动产税，对拥有土地、房屋、其他建筑物 些不足之处。因此，总结与汲取过去的经验教训，参考借 等不动产的所有人课征。印度、挪威、秘鲁、墨西哥等 鉴其他国家和地区成功的管理方法，理清土地税收制度 国，都把土地合并在财产净值税中征收。泰国、巴西 的调整思路，完善土地税收制度，势在必行。 将土地与房屋合并在房地产税中征收。二是单独设 置土地保有税税种，分别课征。目前把土地保有单列 一、国外土地税收制度的基本架构及其 税种征收的国家和地区大约有30个，所用税种名称 特征 也多种多样。土地资源比较丰富的