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论战略成本管理 焦跃华 【摘 要】 战略成本管理包括从成本角度分析、选择和优化企业战略和对成本实施控制的战 略两个层面的内容。战略成本管理存在一个目标体系：第一，降低成本；第二，以成本为杠杆，利 用成本与相关因素之间的关系，配合企业尽可能增加利润；第三，通过获取成本优势帮助企业取得 竞争优势。战略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理 方法措施的融入思想和培养职工的成本意识。战略成本管理的方法措施体系包括战略成本分析体系、 成本管理的战略方法措施体系以及成本管理保障措施体系和绩效评价体系。 【关键词】 战略 成本 成本管理 成本控制 战略成本管理的理论和方法正在发展探讨过程之中，其基本理论问题还有待进一步研究。 本文试图从企业竞争战略角度对企业战略成本管理的基本涵义、基本目标、基本思想和方法措 施体系作些探讨。 一、战略成本管理的涵义 战略是对全局的发展目标和发展趋向所作的谋划，是指导全局的计划和策略① 。战略一经确 定，将在相当长的时期内对未来整体格局的发展演变起指导作用。在管理理论中，由于对战略 解释的侧重点不同，企业战略理论可以归纳为竞争战略学派、资源配置战略学派和目标战略学 派。竞争战略学派的基本观点是，企业战略的重点是确定企业的竞争优势，代表人物是哈佛大 学的迈克尔·波特(Michael E·Porter)，其所著《竞争战略》（1980 年）和《竞争优势》（1985 年）两书已成为战略研究的经典著作。书中所提出的通用竞争战略——成本领先战略、差异化 战略和目标聚集战略已经成为竞争战略的经典理论。资源配置战略学派的基本观点是，企业战 略是现有资源和计划资源的配置，以及外部环境相互作用的基本模式，这一观点的核心是资源 配置。目标战略学派的基本观点是，企业战略的主题是确定和实施企业的长期目的和目标，认 为战略是由目标、意志或目的以及为达到这些目的而制定的方针、计划所构成的一种模式。按 照战略的本义来判断，关于企业战略的上述三类观点只是这些观点分别强调了企业在不同环境、 不同条件下企业战略的不同侧重点，相互之间并无本质的差别。在激烈竞争环境条件下，能否 取得竞争优势关系到企业的生死存亡，取得竞争优势是影响企业全局发展的最核心的问题，企 业战略的重点自然是确定企业的竞争优势。当竞争的强度不足以影响到企业的生存发展，或者 竞争均势已经形成，竞争者相互都无法击败竞争对手时，励精图治，积蓄力量，发展壮大自己 便成为企业发展的重点。在此之时，企业战略的重点理所当然地转向根据外部环境的变化合理 收稿日期：2002 －09 －25 作者简介：焦跃华，男，会计学博士后，中南财经政法大学会计学院财务系副主任、教授。 ① 中国社会科学院词典编辑室编 .1985 .现代汉语词典 .北京：商务印书馆，1453。 - 1 - 配置企业资源，谋求企业资源的有效利用方面。确定和实施企业的长期目的和目标离不开对竞 争发展态势的判断和对企业资源配置的考虑，目标战略理论只是抽象掉竞争重点或资源利用重 点等具体情形而对企业战略所作的抽象。它们的共同特质是都没有脱离战略的一般涵义。正因 如此，在管理领域，一般将战略理解为实现长期目标的方法① ，一个单位所应用的战略是为使该 ② 单位的技能和资源与在外部环境中发现的机会相适应所作的谋划 。 战略成本管理包括两个层面的内容：一是从成本角度分析、选择和优化企业战略；二是对 成本实施控制的战略。前者是企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为了提高成本管 理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。 竞争战略理论对企业战略中的成本问题作了有效的说明。按照波特的理论，企业获取竞争 优势的基本战略有成本领先战略、差异化战略、目标聚集战略三种③ 。在波特的三个基本战略中， 有一个半战略是以成本领先为基础的。 成本领先战略的核心是企业通过一切可能的方式和手段，降低企业的成本，成为市场竞争 参与者中成本最低者，并以低成本为竞争手段获取竞争优势。成本领先战略实质