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税收基本原理 ——个人所得税制度的发展和讨论 一、税收的含义与特征 含义：税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 特征：强制性 固定性 无偿性（密切联系、相辅相成） 二、（基本制度）税收三要素 （一）纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 -负税人，即税款的实际负担者 （二）课税对象（税目与计税依据） ——税目、计税依据、税源、税基 （三）税率—比例税率、定额税率、累进税率 * 税收——个人所得税 含义：调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。 定义：对个人的各项所得征税的税种 特点：1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用减除额宽 ( 定率和定额减除 ) 4、采取课源制和申报制两种征收方法 纳税义务人：居民纳税人 非居民纳税人 征税对象 ：（11个） 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营的所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.其他所得 征税对象 返回 累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。累进税率因计算方法和依据不同，又可分为全额累进税率和超额累进税率。 比例税率 是指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。 累进税率 比例税率 个人所得税的发展历程 个人所得税免征额 我国个人所得税改革所存在的问题 1、税制模式难以体现公平合理 2、税收征管制度不健全、不到位 3、分类税制设计不合理 4、目前所得税税基不规范 5、法律条件还未建立或完善 6、…… 税负不甚公平 不能实现“调节高收入,缓解个人收入差距悬殊矛盾,以体现多得多征,公平税负”的立法原则。 现行分类制对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准,分项确定适用税率,分项计算和征收税款,难以考虑个人全年各项应税收入综合计算征税,不能全面体现纳税人的真实纳税能力。同时,分类所得税制广泛采用源泉课征,不能很好地发挥调节个人高收入的作用,容易造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税,所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象,导致税负不公、征管困难和效率低下。 (1)等额收入，税额不同。 同一收入水平的个人因收入来源不同， 适用的税率不同，最终税费也不相同。 如：在中国境内工作的居民王某和李某，每月收入均为3500元，其中王某的收入额仅为工资薪金所得一项。李某的收入额由工薪2500元和劳务报酬1000元组成。按照现行个人所得税制的规定，王某该月应缴税费为200元，而李某该月不需纳税。工薪所得的劳务报酬所得均为劳动性所得，收入额相同，税负却不同。 (2)费用扣除标准不尽合理。 扣除标准的设计依据不充分。我国各项费用减除标准设计都是针对收入者个人而言的，没有考虑个人承受的债务额的差异，没有考虑纳税人婚后赡养家庭人员数等影响家庭开支的具体情况和实际税负能力。 如：同样月收入5000元的纳税人，一个是单身汉没负担，另一个是上有老下有小的五口之家，要支付赡养费、教育费乃至医疗费。但两者却执行每月3500元费用扣除标准，这显然不公平。 个人补充：（2.1）当地物价水平 也是同样月收入5000元的纳税人，一个在上海，一个在常州，相应的认为都执行每月3500元费用扣除标准的工资类型的个人所得税。由于上海的物价水平高于常州，那么在上海的人实际的税负压力就比常州的大。 中美 个税 差 异 分 析 中美个人所得税的主要差异 美国：采用典型的综合所得税模式。以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报。每年的4月15日之前，由纳税人将统一制发的表格填好后交税务局，这实际上也是对纳税人自觉程度的一种考验，若有隐瞒欺骗，一经查出，都得课以重罚。 中国：采用分类所得税制。以个人为基本纳税单位，无法按不同家庭负担和支出情况做到区别对待，难以实现量能负担的税收原则。以代扣代缴为主要征收方式，纳税人实际上并不直接参与纳税过程，这不仅在代扣代缴制度贯彻不利的情况下会造成税收流失，更重要的是不利于纳税人提高纳税意识，而不断提高纳税人的纳税意识是现代税制实施所需具备的重要条件。 税制模式 的差异 美国：个人所得税为税制体制中的主体税种，在