公司财务报告供应链的价值链分析.pdfVIP

财经问题研究 Number Serial 第4期(总第269期) 4(GeneralNo．269) 2006年4月 ResearchonFinancialandEconomicIssues April，2006 ·企业管理· 公司财务报告供应链的价值链分析 方红星 (东北财经大学内部控制与风险管理研究中心，辽宁大连116025) 摘要：本文通过对公司财务报告的生成和提供过程进行深入分析，界定了公司财务报告供应链 的基本概念，并引入价值链分析框架对公司财务报告供应链进行探究，提出公司财务报告价值链 的概念，从而为全面、系统地研究公司财务报告的生成与提供过程以及该过程所涉及的各方主体 及其功能定位开辟一个新的视野。 关键词：财务报告；供应链；价值链 中图分类号：230 文献标识码：A 文章编号：1000-176X(2006)04-0073-06 财务报告是财务会计的最终产品，也是财务会计信息的主要载体，因而它在维系公司产权契约和 以来，全球范围内公司财务报告失败的案例不胜枚举。此后的反思与剖析文献很多，但它们大多都仅 仅把注意力集中在公司财务报告生成和提供过程中的某些环节或因素，例如会计准则、注册会计师审 计等，因而所得出的结论和看法无疑具有片面性。本文从长链条、多环节的视角，全面、系统地审视 公司财务报告的生成和提供过程，并引入供应链和价值链的分析框架进行一系列的探索性分析，以期 为分析和探究公司财务报告相关问题开辟一个新的视野。 一、公司财务报告供应链 公司①的财务报告从形成过程开始，一直到最终到达使用者那里，其中要经过许多环节，这些环 节都是涉及一定的主体，遵照一定的规则所进行的活动。公司财务报告的生成和提供过程，与日常经 济生活中商品和劳务的供应过程十分类似。根据供应链的定义，结合公司财务报告生成和提供过程的 长链条、多环节、环环相扣、渐次推进的特点，自然不难理解为什么这个过程会被形象地称为“公 司财务报告供应链”。 1．既有的界定：分类与评述 迄今为止，论及公司财务报告供应链的文献很多，但是对于它的概念并没有一个权威、严格、确 切的界定。总体看来，根据各自在界定思路和角度上的差别，既有的界定文献大致分为3种类型，即 参与者型、“参与者+过程”型以及“参与者+功能定位”型。 参与者型主要立足于公司财务报告供应链参与者的角度，按照财务报告流动的先后顺序来进行界 定。具有代表性的是美国两位资深注册会计师对“公司报告供应链” (corporatereportingsupply chain)的界定【lJ。根据这个界定，公司报告供应链是财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所 ①本文中的“公司”是指通过资本市场公开筹集资本的公众公司。 收稿日期：2006-02-10 基金项目：财政部重点科研课题(2006IC04) 作者简介：方红星(1972一)，男，湖北黄冈人，博士，教授，主要从事会计、审计研究。 万方数据 74 财经问题研究 2006年第4期总第269期 涉及到的各个集团，提出这个概念的目的是说明各自的职责和相互关系。它包括公司管理层、董事 会、独立审计师、信息发布者、第三方分析师、投资者和其他利益相关者，以及准则制定者、市场监 管者和使能技术(enabling 告链的全过程维护公正性、客观性和独立性的一个概念性方法”的文件中，也提出了一个关于“财 务报告链”(financialchain)的界定，其主要内容与图1大致相同。 reporting 图1参与者型的界定 “参与者+过程”型主要侧重于将公司财务报告供应链的参与者与过程对应起来，对其进行理解 Business 和把握。具有代表性的是可拓展商业报告语言(eXtensibleReporting 找到介入公司财务报告供应链的地位