2012年会计中级职称冲刺串讲班讲义15-20章.docxVIP

　第四部分　第十五至二十章讲解?第十五章　所得税　本章重点：　1.资产负债表债务法　2.资产和负债的计税基础及暂时性差异　3.所得税会计中若干特殊问题　4.账务处理　一、资产负债表债务法　可以分以下几步处理：　1.先计算当期“应交税费—应交所得税”；　2.再计算递延所得税资产和递延所得税负债（确定其发生额）；　3.最后倒挤得出所得税费用。　二、资产计税基础、负债的计税基础、暂时性差异　1.资产的计税基础　＝未来期间税法允许税前扣除的金额　注意：主要资产项目计税基础的确定。 　2.负债的计税基础　＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额　注意：主要负债项目计税基础的确定。 　3.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异　●资产的账面价值大于计税基础：应纳税暂时性差异　●负债的账面价值小于计税基础：应纳税暂时性差异　——确认“递延所得税负债” 　●资产的账面价值小于计税基础：可抵扣暂时性差异　●负债的账面价值大于计税基础：可抵扣暂时性差异　——确认“递延所得税资产”　　　三、关注本章的十个特殊问题 　1.未弥补亏损，视同可抵扣暂时性差异（但应以很可能取得的应纳税所得额为限）。　2.非同一控制下的免税合并。（合并报表上以资产、负债的公允价值作为入账基础，税法只承认原来的价值，导致产生差异。）　3.计入所有者权益的递延所得税。　4.商誉的初始确认。（资产账面价值＞计税基础，但不确认递延所得税负债）　5.研发支出。【资产账面价值＜计税基础（＝账面价值×150%），但不确认递延所得税资产】　6.广告宣传费。（资产账面价值为0＜计税基础）　7.权益法核算的长期股权投资。　8.计提的所有资产减值。（所有减值，税法均不承认）　9.税率的变动。（确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。）　10.合并报表中所得税问题。（注意和第十九章结合理解）　四、所得税费用的确认和计量　所得税费用=当期所得税+递延所得税　第十六章　外币折算　本章重点：　1.外币交易会计　2.外币财务报表的折算　　　一、外币交易的会计处理 　1.记账本位币选择及外币账户的设置　2.汇率的选择：一般是业务发生当天的汇率。　3.日常业务的处理　包括外币借贷业务、外币兑换业务、以外币计价商品的购销、接受外币资本投资。　4.期末的处理　（1）资产负债表日，对于货币性项目均按资产负债表日汇率进行折算，汇兑损益一般通过财务费用核算。　（2）非货币性项目存货的处理　（3）非货币性项目外币交易性金融资产的处理　二、外币财务报表折算 　1.外币财务报表折算的一般原则　●资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。　●利润表项目采用平均汇率折算。　2.外币财务报表折算差额的列报　●外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　●外币财务报表折算差额有可能是正数，也可能是负数。 　●合并报表中少数股东的外币报表折算差额的列示； 　●实质上构成对子公司的净投资外币货币性项目 　　第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正　　本章重点：　1.会计政策变更的处理　2.会计估计变更的处理　3.前期差错更正的处理　本章主要出现在主观题中。　一、会计政策变更及其处理 　●会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　●要能够区分会计政策变更和会计估计变更。　◢折旧年限、残值率、坏账准备计提比率、固定资产折旧方法和无形资产摊销方法等变更属于估计变更。　　　●会计政策变更有两种处理方法：　1.追溯调整法。在会计政策变更累积影响数可确定时，采用追溯调整法。　按三个阶段进行处理：教材例17-1 　（1）税前：损益类账户要换成“利润分配——未分配利润”　（2）关于所得税：可能涉及递延所得税资产或递延所得税负债；　（3）税后分配：主要考虑“盈余公积”。◢报表项目调整　2.未来适用法。会计政策变更累积影响数不可确定时，采用未来适用法。　二、会计估计变更及其处理 　1.会计估计变更的概念　2.会计估计变更的会计处理——未来适用法　三、前期差错更正　◢采用追溯重述法核算。教材例17-3　◢三个阶段： 　1.税前：损益类账户先换成“以前年度损益调整”　2.所得税：可能涉及应交所得税和递延所得税；　3.税后分配：调整盈余公积。　注意：调整分配前，需将以前年度损益调整余额结转到留存收益中。　　第十八章　资产负债表日后事项　本章重点：　1.调整事项的会计处理　2.非调整事项的处理　一、资产负债表日后事项概述 　1.资产负债表日后事项的概念　2.资产负债表日后事项涵盖的期间　3.资产负