2014年中级会计职称考试-冲刺宝典-经济法7.docVIP

　第七章　企业所得税法律制度 　　考情分析　　本章2013年教材进行了重新排版编写，学习重点掌握应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算。尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定，以及税收优惠的内容。各种题型均应考虑，2012年考试本章分值11分，2013年预计的分值应在15分左右。　　考点一、企业所得税的纳税人及纳税义务　　1.个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。　　2.企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。　　3.扣缴义务人——针对非居民企业　　（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。　　（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。　　考点二、企业所得税的应纳税所得额　　（一）一般规定　　1.居民企业：　　（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损　　（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：　　应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额　　【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。　　2.亏损弥补　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。　　（二）收入总额　　收入总额，有两个方面问题需要注意：1.不同收入项目的区分；2.收入实现时间的规定。其中第二点是重点。　　（三）不征税收入　　1.财政拨款；　　2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；　　3.国务院规定的其他不征税收入。　　（四）一般扣除项目　　1.成本费用。　　2.工资薪金支出的税前扣除　　（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。　　（2）工资薪金支出包含：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与职工或者受雇有关的其他支出。　　3.社会保险费　　（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；　　（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分），准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予扣除；　　（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。　　4.职工福利费等的税前扣除　　企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。　　【解释】上述3项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。 　　 项目 准予扣除的限度 超过规定比例部分的处理 职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分 不得扣除 工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分 不得扣除 职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分 准予在以后纳税年度结转扣除 　　提示：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。　　5.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。　　6.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　提示：广告费和业务宣传费计算扣除限额的基数与业务招待费的计算基数一致。　　7.利息费用　　①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。　　②非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。　　8.总机构分摊的费用　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，