所得税政策解读.pptVIP

2009年度企业所得税汇算清缴政策宣讲 一、收入确认的有关政策 二、税前扣除的有关政策 三、税收优惠的有关政策 四、其他政策文件 一、收入确认的有关政策 1、视同销售收入 《实施条例》第二十五条规定应视同销售的情况： （1）非货币性资产交换 （2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 企业将资产移送他人的下列情形，应视同销售确定收入。 （一）市场推广或销售； （二）交际应酬； （三）职工奖励或福利； （四）股息分配； （五）对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 填写在年度申报表附表一第13-16行“视同销售收入”、附表三第2行“视同销售收入” 可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 例1：A企业2009年度实现销售收入5000万元，使用自产货物（成本价100万元）作市场推广的礼品赠送给客户，同期同类货物的对外售价为110万元。 税收处理：确认视同销售收入110万元，结转视同销售成本100万元，确认业务宣传费支出100万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元。 例2：B企业2009年度实现销售收入5000万元，使用外购的货物作市场推广的礼品赠送给客户，货物购入价格为110万元。 税收处理：确认视同销售收入110万元，结转销售成本110万元，确认业务宣传费支出110万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元。 确认自产货物视同销售利润 业务招待费、广告费的扣除限额的计算基数调整 2、租金收入（国税函[2010]79号） （1）按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2、租金收入（国税函[2010]79号） （2）同时符合以下两个条件的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入： ① 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 ② 租金提前一次性支付 二、税前扣除的有关政策 《实施条例》第三十四条： 合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬 所有现金形式或者非现金形式报酬 工资薪金总额不包括： （1）企业的职工福利费 （2）职工教育经费、工会经费 （3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 注意事项： （1）工资薪金界定：在本企业任职或者受雇员工因提供劳动而取得的、与劳动直接相关的报酬。 注意事项： （2）离退休人员工资、职工交通补贴等应作为福利费。 （3）企业为个人支付的个人所得税款不得在所得税前扣除。 国税把握的工资薪金扣除范围和标准： （1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除； （2）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的，允许在汇算清缴时扣除； （3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应在以后实际支付年度按照相关规定税前扣除。 例：纳税人已在2009年度成本费用中列支的符合国税函[2009]3号文规定的工资薪金支出，在年度汇算清缴期限内实际发放的，可在2009年度企业所得税税前扣除。 职工福利费包括： （1）内设福利部门的设备、设施和人员费用 ①职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用 ②福利部门工作人员的工资薪金、社保、住房公积金、劳务费等 职工福利费包括： （2）各项补贴和非货币性福利 ：包括职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等 （3）其他：包括抚恤费、安家费等 3、补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣除（财税[2009]27号） 分别不超过职工工资总额5% 注意事项 （1）如果只提取未实际支付不可扣除，需要进行纳税调增处理。 （2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。 注意事项 （3）财社[2002]18号文关于补充医疗保险资金、使用和管理等规定 （4）企业向商业保险机构购买的补充养老保险费、补充医疗保险费不可扣除 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 已公布公益性社会团体名单：财税[2009]85号） 目前公布的名单上没有的公益性捐赠如何处理？ 2009年度汇算清缴也暂可享受捐赠税前扣除的优惠政策，但需在鉴证报告中披露，并