税前扣除的设计.pptVIP

一、税前扣除的设计理念 一般扣除规则来概括，禁止扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整。 扣除条款相互关系： （1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。 （2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。 二、税前扣除的一般规定 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （一）税前扣除的原则 （1）实际发生原则 （2）相关性原则（条例27条、102条、28条） 第一，与企业生产经营无关的支出不允许扣除； 第二，属于个人消费性质的支出不允许扣除。 例子：某事业单位2008年取得财政拨款500万元，实现其他所得300万元（假设该项所得应税），当年发生支出600万元，其中用财政拨款形成的支出为375万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他因素，则该事业单位08年的应纳税所得额＝300－（600－375）＝75万元；而不是300－600＝－300万元；会计利润＝500＋300－600＝200万元 （3）合理性原则：是对企业随意列支费用的限制。 （4）划分收益支出和资本性支出的原则（条例28条） （5）权责发生制原则 （条例9条） （6）纳税调整的原则（法21条） （7）除税法规定外不得重复扣除（条例28条） 如加计扣除等 关于真实性与合法性原则： （二）准予扣除项目的基本范围 1.成本： 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （条例29条） 对应会计上的“销售（营业）成本”、“其他业务支出”科目。 2.费用： 是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。（条例30条） 对应会计上的“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目。 3.税金： 是指企业发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 （条例31条） 对应会计上的“主营业务税金及附加“科目。 4.损失： 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 　 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 （条例32条） 对应会计上“营业外支出”等科目。 企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。（财税 [2008] 62号） 财税[2009]57 5.其他支出： 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 * * *