chapter2-part5销项税额.pptVIP

Part 5 销项税额的会计处理 一、价外费用的确定 销项税额＝销售额×增值税率 其中销售额由两部分组成 价款：专用发票，计入“主营业务收入” 价外费用：普通发票，计入“其他业务收入”、“营业外收入” 含义：由于销售货物而引起的向购买方收取的各种费用 内容：价外向购买方收取的手续费、奖励费违约金、包装费、包装物租金、装卸费 核算：视为含税价，换算成不含税价后通常确认为“其他业务收入”，如冲减“管理费用”视为偷漏税 二、一般销售行为的核算 符合收入确认条件，在确认收入时计算销项税额 不符合收入确认条件，但已开出专用发票，也应计算销项税额 分期收款方式：按合同约定的收款日期开具发票，确认收入，计算销项税额 普通发票视为含税价，核算前需换算为不含税价 　不含税价＝含税价/(1+17%) 账务处理 　　　借：银行存款/应收账款 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应—应交增值税（销项税额） 三、销售过程中包装物的处理 随同产品出售并单独计价：随同产品出售的包装物单独开具专用发票，单独核算 收取租金（出租）：属于价外费用，开具普通发票，视为含税价 收取押金 非酒类产品及啤酒、黄酒：需单独记账核算 未逾期：不计税 　借：银行存款/现金　　 　　贷：其他应付款—存入保证金 逾期（超过一年）：不论是否退还视为价外费用，计算销项税额 　　借：其他应付款—存入保证金 　　　贷：其他业务收入 　　　　　应－应交增值税（销） 逾期未退还已作账务处理后又退还　 借：其他业务收入 　　营业费用 　贷：现金 其他酒类产品：无论是否退还，均计税 　借：银行存款/现金 　　贷：其他应付款 同时　　借：营业费用 　　　　　贷：应－应交增值税（销） 例1　销售某产品，价款10000元，增值税款1700元，包装物采取单独计价方式，开具发票200元，增值税34元。 　　借：银行存款　　　　11934 　　　贷：主营业务收入　　　　　10000 　　　　　其他业务收入　　　　　　200 　　　　　应－应交增值税（销）　　1734 例2　上述包装物采取出租方式，单独开具普通发票234元。 　　核算同例1。 　　 例3　上述包装物采取收取押金234 元 　销售时借：银行存款　　11934 　　　　　贷：主营业务收入　　10000 　　　　　　　其他应付款－存入保证金234 　　　　　　　应－应交增值税（销）1700 逾期或超过1年未还时： 　借：其他应付款－存入保证金　　234 　　贷：其他业务收入　　　　　　　200 　　　　应－应交增值税（销）　　　34 超过1年后，因特殊原因又予以退还时 　借：其他业务收入　　200 　　　营业费用　　　　 34 　　贷：银行存款/现金　　234 四、商业折扣、现金折扣、实物折扣和销售折让的处理 （一）含义 商业折扣（折扣销售）：因购货方购货数量较大等原因而给购货方的价格优惠 现金折扣（销售折扣）：为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。 折扣条件通常在购货协议中注明 销售折让：由于品种、质量等原因不符合购销合同要求，购货方未予退货，但销售方同意给予购货方的一种价格折让。 实物折扣：商品促销中的“买一送一”或返还购物券方式 （二）核算 1.商业折扣 　特征：属于商品促销活动，一般在销售发　生时折扣就已确定 　核算要点： 　如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，或按折扣后的净额开具发票，可按折扣后的余额作为销售额确认收入，计税销项税额 如果将折扣额另开发票（可能是红字发票，或折扣额不在同一张发票上注明）按折扣前销售额计税销项税额，由此多交的增值税计入“营业费用” 例4－商业折扣 企业销售产品10万元，因购货数量较大给予10％的商业折扣，折扣额未单独开具发票。 　 　借：银行存款/应收账款　　　105300 　　贷：主营业务收入　　　　　　90000 　　　　应－应交增值税（销）　　15300 如果不在同一张发票上注明 　　借：应收账款　　　117000 　　　贷：主营业务收入　　　100000 　　　　　应－应交增值税（销）17000 考虑折扣 　　借：营业费用　　　1700 　　　　主营业务收入　10000 　　　贷：应收账款　　　　11700 2.现金折扣 特征：折扣发生在销售之后，融资性质的理财活动 核算要点：采用“总价法”核算 销售时：以未扣减现金折扣的销售额确认收入，计算销项税额 折扣时：折扣少收的价款计入“财务费用”或“销售折扣与折让”科目 注意：折扣只针对价款部分，不针对税款 例5－现金折扣 企业销售产品，价款20万元，税款3.4万元，折扣条件2/10，n/30。如果购货方10日内归还货款。 　销售时　借：应收账款　　234000 　　　　　　贷：主营业务收入　　200000