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第三章 所得税制 一、所得额的界定与所得税的征收类型 （一）所得额的界定 与流转额不同，所得额是指指单位和个人在一定时期内从全社会的国民收入总额中,通过不同方式分到的那部分收入额,扣除了自身的消耗后的余额。从税收实务看，应该是“法定所得额”，即应税所得，往往是在会计所得基础上，经过必要调整而计算的缴纳所得税的所得，是按会计所得减去税法规定不予计列项目后的余额。 （二）所得税的征收类型 所得税依据纳税人的不同特点，可以划分为企业所得税和个人所得税。 1、企业所得税的征收类型 企业按照组织形式可以分为独资企业、合伙企业和公司三种形式。与此对应，各国对企业的征收范围也有所不同。 公司型所得税：该类型区别企业的性质和组织形式，仅仅对公司型企业征收企业所得税，对独资企业和合伙企业征收个人所得税。（2）企业型所得税：该类型不分企业性质和组织形式，将各种类型的企业都纳入企业所得税的征收范围。 2、个人所得税的征收类型 个人所得税制度在其发展过程中，大致可以分为以下三种类型：????（1）分类所得税制：该税制是对各类所得按其来源分成不同类型的收入，分别按不同的税率和不同的方式征收。例如对工资薪水所得和经营事业所得分别征收不同的所得税。（2）分类综合所得税制：这种税制是把分类征收和综合计税两部分结合起来。首先将各类所得分别实行源泉征收，然后把分别计算的各项所得汇总，按累进税率征收，再减除以前从源泉扣缴部分的税款。（3）综合所得税制：这种税制是将各类所得汇总相加，按统一的税率和方式征收。 二、企业所得税 2008年1月1日起，正式推行新的企业所得税制度，在了解新税法规定的各大税制要素的基础上全面掌握企业所得税的操作实务。 （一）企业所得税的主要税制要素 1、企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。如前所述，个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税义务人。 新企业所得税法根据国际通行做法，选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。 新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。 2、企业所得税的征税范围 企业所得税主要针对应税所得进行课征，应税所得包括的具体内容是：生产经营所得，即从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及国务院财政部门确认的其他盈利事业取得的所得；其他所得，包括纳税人对外投资取得的股息、红利所得，购买有价证券取得的利息以及出借资金取得利息，出租固定资产、包装物取得的租金所得，有偿转让各类资产取得的财产转让所得，提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得，固定资产盘盈、资产盈余等营业外收益所得。 3、企业所得税的税率 新企业所得税法规定一般企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 4、企业所得税的税收优惠 同原企业所得税法政策比较，新企业所得税法在优惠政策上有以下几点变化值得关注：（1）优惠对象发生变化。（2）优惠手段多样化。（3）关注免税收入的概念。（4）统一内外资企业税收优惠。 （二）企业所得税的计算 （一）企业所得税的应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目金额—可弥补亏损 （二）准予扣除项目金额 1、一般规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者资产成本的必要与正常的支出。 2、具体规定 （1）工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。 （2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费： 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （3）借款利息支出：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （4）各项保险费用：企业按照