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3 企业所得税的推迟纳税筹划 推迟销售收入的实现 推迟分期付款销售的实现 推迟长期工程收入的实现 改变固定资产折旧方法和折旧年限 缩短无形资产、递延资产摊销期限 合理安排所得税的预缴方式 按上一年度纳税水平预缴 按实际数预缴 4 充分利用优惠政策的筹划 企业所得税涉及的优惠政策很多，充分利用这些政策是企业所得税筹划的重点。 享受定期减免税期间的税务策略 亏损的弥补政策 投资抵免优惠 技术转让所得的税收优惠 安置特殊人员就业的税收优惠 企业若处于各项减免税年度前后，就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大，从而享受到最大限度的税收优惠。 以外资企业原有“免二减三”优惠政策为例。 例：深圳特区的某生产性外商投资企业，2000年开业经营，经营期限20年，该企业开业前6年的获利情况如下表：（设获利情况为应纳税所得额，单位：万元，下同） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 获利 120 -80 -60 150 230 290 一、享受定期减免税期间的税务策略 该企业从第1年起享受“免二减三”优惠，第1～2年免税，第3～5年减半征收；第3年亏损不纳税； 第4年补亏后应纳税：10×15%×1/2＝0.75(万元) 第5年应纳税：230×15%×1/2＝17.25(万元) 第6年起按适用税率纳税；290×15%＝43.5（万元） 该企业纳税存在什么问题？ 可以筹划吗？ 筹划的可操作性怎样？ 一、享受定期减免税期间的税务策略 该企业各年获利情况可以策划。比如在六年盈利总和不变的情况下，将企业的获利情况重新安排如下： 一、享受定期减免税期间的税务策略 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 获利 120 -80 -60 150 230 290 可以发现，企业税收负担大大降低。 筹划的可操作性：通过权责发生制原则及其相应的处理方法来实现。 结论：在定期减免税期间，应尽可能多实现利润。 对生产性外资企业“免二减三”优惠已停止，新税法定期减免税包括： 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三。 从事环境保护、节能节水项目所得，税收优惠待遇同上。 对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至二年免税，第三至五年按照25%的法定税率减半征税。 新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，免二减三 投资额超过80亿元人民币或线宽小于0.25um的集成电路生产企业，减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从获利的年度起，免五减五。 生产线宽小于0.8微米集成电路产品的生产企业，自获利年度起，免二减三。 一、享受定期减免税期间的税务策略 新税法减免税优惠起始年度与原外资税法有什么区别？—除软件企业和集成电路企业外 外资企业“免二减三”筹划方法对利用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义？ 如果在经营初期尚没有充分盈利准备，可以暂不急于取得第一笔生产经营收入； 如果第一笔收入的取得接近年底，设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度。 一旦取得了第一笔收入，应该尽量安排将后期的收入提前，或将本期的费用推后，使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现。 一、享受定期减免税期间的税务策略 企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。企业如果有五年内的亏损可供扣抵，应及早将亏损弥补完毕，否则会丧失亏损弥补权利。及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现。  二、亏损的弥补政策 例：下表是某企业10年内的盈亏情况（单位：万元） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10年 获利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60 该企业纳税存在什么问题？ 可以筹划吗？ 筹划的可操作性怎样？ 9.4 充分利用优惠政策的筹划 二、亏损的弥补政策 该企业第2年、第3年、第4年的亏损中共有60万元未弥补完，且自动失去弥补权。若该企业对其各年的盈亏情况重新安排： 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年 第9年 第10年 获利 90 -100 -80 -60 50 1