财政学第13章.pptVIP

第十一章 税收制度 第一节 概述 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 财产课税 第一节 概述 一、税收制度内容 二、税收制度模式 一、税收制度内容 税收制度：指国家以法律法规形式确定的各种税收法令和征收管理办法的总称. 税收制度实际上是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程，它规定了国家与纳税人的征纳关系，其核心是税法，即各种税的基本法律制度，也称为狭义的税收制度。 广义的税收制度不仅包括税收基本法，还包括税收管理体制、税收征管制度，以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。 二、税收制度模式 税制模式：一般是从税种之间关系的角度描述税收制度的结构性特征，主要指税种的分布格局及其相互关系.分为： （1）单一税制:仅由单一税种组成的税制. (税赋轻,征收简便;但课税范围有限,税源易枯竭) （2）复合税制:由多个主体税种和辅助税种构成的相互协调补充的税收制度.其中： 主体税种:占税收收入比例大且起主导作用 辅助税种:占税收收入比例小且起辅助作用 二、税收制度模式 复合税制的四种模式: ①以商品劳务税为主体税种的模式 绝大多数发展中国家和少数发达国家如希腊、葡萄牙、奥地利等所采用，具体还可分为以增值税、或消费税、或关税为主体的不同模式。 ②以所得税为主体税种的模式 绝大多数发达国家和少数发展中国家所采用。具体可分为以个人所得税、或企业所得税、或社会保障税为主体的不同模式。 二、税收制度模式 ③以商品劳务税和所得税双主体模式 两类税种的比重接近，共同起主导作用。该模式属于上述两种税制模式转换过程中的过渡模式，最终会发展为单一主体模式。 ④避税地式税制模式 以轻税及税种简单为特征的模式。国际著名比水底国家所采用，如巴哈马、百慕大群岛、瑞士、香港等。 第二节 商品课税 一、商品税的内涵及特征 二、增值税内容与特征 三、其他商品税 一、商品税内涵及特征 1、商品税定义 又称为流转税，是指在商品生产、流通及劳务提供过程中，以商品或劳务的流转额（或数量）为课税对象的税种。 可分为两大类： （1）总额流转税，即以全部流转额为课税对象，如营业税、消费税、关税 （2）增值额流转税，即以部分流转额为课税对象，如增值税 一、商品税内涵及特征 2、商品税特征 （1）税基广泛 （2）具有累退性 （3）课税阻力小 （4）利于实施差别政策 （5）便于征管 二、增值税内容与特征 1、内容 ①定义:是以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税 增值额是生产者出售产品和劳务得到的收入，扣除其成本与费用的余额，各环节增值额之和等于该产品的最终销售价值 因此，在每个环节征收增值税与在零售环节征收销售税的原理相同 二、增值税内容与特征 ②计税方法:税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额 X 适用税率 适用税率一般为13%，小规模纳税人有4%和6%两档征收率，出口产品为0税率 进项税额:从销售方取得的增值税发票上或从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 此外，对购进的农产品、烟叶、运输服务等，进项税额=买价X扣除率，其中扣除率有13%、7%，10%等 二、增值税内容与特征 ③类型: 按照在计算税基时对固定资产价值的处理方式不同划分 a.生产型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务，不允许扣除购进的固定资产价值 b.收入型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务-固定资产折旧 c.消费型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务-全部外购固定资产价值 二、增值税内容与特征 2、特征 ①不发生重复征税的对象 ②税源广泛,征税普遍 ③便于征管,防止偷漏税 ④有利于促进国际贸易发展 三、其他商品税 1、消费税 （1）定义：以某些特殊消费品或消费行为为课税对象征收的一种税 （2）征税方法:常常采取列举特种消费品或消费行为的途径来征税。例如我国共列有14个税目，见教材219页。一般对厂商征收。 三、其他商品税 （3）性质: Ⅰ、目的性强：非中性、寓禁于征 Ⅱ、税赋具有转嫁性：多由消费者负担 取决于商品的弹性特征 Ⅲ、负作用较小：既有利于公平，又较少损失效率 三、其他商品税 2、营业税 (1)定义:是以纳税人从事经营活动的营业额或营业收入为课税对象征收的一种税. (2)特点: ①征税范围小,我国仅限于第三产业 ②税率一般较低 ③与增值税并存,不利于企业之间的税收公平,兼营企业易发生偷漏税,同时易造成增值税发票抵扣链条断裂,影响增值税征收效率. 第三节