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个人所得税政策业务及实际操作 重庆理工大学会计学院　傅樵 Email:875480213@ in this world nothing can be said to be certain, except death and taxes 世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外 从林志玲税案说起 对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得 林志玲条款 将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税 主要内容: 一、个人所得税的税法规定 二、个人所得税各税目计算与相关政策 三、特殊行业相关政策 四、个人所得税筹划 一、个人所得税的税法规定 （1）2005年底修订税法； 将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月； 建立年所得12万元以上自行纳税申报制度； 扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。 （2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%； （3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月； （4）2008年10月，暂停征收利息税。 一、个人所得税的税法规定 （5）2007年12月第六次修订，主要包括 纳税主体 住所标准 时间标准 一、个人所得税的税法规定 区分居民纳税人与非居民纳税人： （1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函[1994]089号） 住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。 中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。 （2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。 有关文件：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、财税字[1995]98号、国税发[1995]155号、国税发[2004]97号。 一、个人所得税的税法规定 课税对象：11种个人所得 工资、薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产转让所得 财产租赁所得 股息、红利、利息所得 偶然所得 其他所得 一、个人所得税的税法规定 对课税项目的特殊说明 个体工商户代销彩票收入 工薪收入、劳务报酬与稿酬 稿酬的确定形式 特许权使用费 财产转让所得中的量化股份转让 一、个人所得税的税法规定 税率 一、个人所得税的税法规定 个人所得税的免税规定 福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等 减征范围 残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的 一、个人所得税的税法规定 应纳税额的计算 一、个人所得税的税法规定 2011年6月30日修改 将起征点提高到3500元/月 税率由9级超额累进调整为7级超额累进 第一档税率调整为3% 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 一、工资薪金所得 例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积金600元，独生子女补贴100元，12月实际取得工资收入4000元，年终奖金30000元。 　分析： 　　住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过12%（4500×12%＝540），独生子女补贴100元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为 　　4000+（600-540）－100－3500=460元，因此： 　　工资收入应纳税额＝460×3%＝13.8（元） 　　对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额＝　30000×10％－105＝2895（元） 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 工资薪金所得相关政策解析 1、免税项目 独生子女费等　（国税发［1994］089号） 住房公积金　（财税［2006］10号、建金管〔2005〕5号） 通讯补贴收入　（国税发[1999]058号、渝地税发［2008］3号） 生活困难补助　（国税发[1998]155号） 出差误餐补助　（渝财行[2007]109号） 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号） 个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 当月工资薪金＜2000（按新修订草案的规定，则是＜3500）： 　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员